Существенность ошибки в бухгалтерском учете

ПОРЯДОК ВЫЯВЛЕНИЯ И ИСПРАВЛЕНИЯ ВОЗНИКАЮЩИХ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Филипповская Оксана Викторовна, к.э.н., доцент, зав. кафедрой «Экономика и финансы» Малышева Наталия, студентка Курский филиал Финансовый университет при Правительстве РФ

Ошибки в бухгалтерском учете имеют место быть. И они приводят к искажению информации отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В данной статье рассмотрены виды ошибок в зависимости от момента выявления ошибочной записи, а также способы их исправления. Метод выявления ошибок зависит непосредственно от их вида. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Рассмотрены несколько способов для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете.

Ключевые слова: ошибки, бухгалтерская отчетность, бухгалтерский учет, способ дополнительной проводки, способ корректурный, способ «красное сторно»

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме. Целью бухгалтерской отчетности является обобщение учетных данных за определенный период и представление их в наглядной форме пользователям. Однако при составлении этой самой отчетности могут быть найдены ошибки, которые были совершены при расчетах. Поскольку эти ошибки могут действительно оказать влияние на оценку финансового состояния организации, то каждая организация должна находить способы выявления данных ошибок, а также, способы их ликвидации, которые не противоречили бы законодательству Российской Федерации.

Ошибки, встречающиеся в бухгалтерском учете, могут затрагивать не только технику оформления хозяйственных операций, но и возникать в неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности.

Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» выделяет ряд факторов, обуславливающих ошибки в бухгалтерском учете.

Согласно данному Положению ошибки могут быть обусловлены:

• неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• неправильным применением учетной политики организации;

• неточностями в вычислениях;

• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

• недобросовестными действиями должностных лиц организации

Также можно выделить виды ошибок в зависимости от момента выявления ошибочной записи (обнаружение ошибки до окончания текущего года, после окончания отчетного года, но до подписания бухгалтерской отчетности за этот год и если же отчетность уже подписана).

Для того чтобы найти ошибку, нужно выполнить некоторые действия. Сначала необходимо установить время возникновения ошибки и перечень документов, в которых она, возможно, будет обнаружена. Затем нужно определить месторасположение конкретной ошибочной записи. Метод выявления ошибок зависит от их вида. Ошибки в документировании быстрее всего обнаружить такими способами, как: инвентаризация имущества организации, взаимная сверка задолженностей с кредиторами и дебиторами. Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов, могут быть выявлены с помощью тестирования бухгалтерских записей. Ошибки в информации, представленной в отчетности можно обнаружить, когда составляется оборотная ведомость субсчетов. Для выявления ошибки в оценке и периодизации, применяется горизонтальный или вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности. После того как найдена ошибка, ее нужно исправлять, при этом порядок необходимых действий зависит от времени, когда ошибка была обнаружена.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно. В главных и вспомогательных бухгалтерских книгах, а также ежедневных балансах и лицевых счетах, никаких исправлений не допускается. Запрещается производить исправления путем подчисток и поправок сумм, а также при помощи корректирующей жидкости. Не допускается перепечатывать лицевые счета и документы, в связи с выявленными ошибками. При хранении регистров бухгалтерского учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений.

Существует несколько способов для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете: корректурный способ, дополнительная проводка и способ красного сторно.

Корректурный способ состоит в том, что неправильную запись зачёркивают и рядом с ней проставляют правильные данные, причём исправление это оговаривают и подтверждают подписью лица, ответственного за ведение учёта. При этом надо зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена только в одной цифре. В настоящее время диапазон использования корректурного способа ограничен ручным вариантом ведения учёта или бумажным вариантом создания первичного бухгалтерского документа.

Второй способ — дополнительная проводка. Данный способ применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной, а также, если хозяйственная операция не была своевременно учтена. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отраженной в регистре суммами операции.

Последний способ — способ красного сторно, применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или записи большей, чем следовало, суммы. Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами. При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов. Следовательно, красная сторнировочная запись полностью аннулирует запись, и одновременно составляется проводка обычными чернилами, правильно отображающая произведенную операцию. При помощи способа красного сторно исправляются ошибки до и после подсчета итогов, в том числе и ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Бывают случаи, когда ошибки совершаются не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении ранее допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

Порядок исправления ошибок закреплен в Приказе Минфина России от 28.06.2010 N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»

Порядок исправления будет зависеть от момента обнаружения ошибки. Если ошибка обнаружена до истечения отчетного периода, то ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена.

Если ошибка обнаружена после завершения отчетного года, то в соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

На практике все исправления, как правило, вносятся по состоянию на 31 декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению годовая бухгалтерская отчетность. Например, ошибка 2015 года, обнаруженная в феврале 2016 года, до утверждения годового баланса за 2015 год должна быть исправлена в бухгалтерском учете датой 31.12.2015.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности исправляется записями по соответствую-

щим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная ошибка исправлена.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности, но до даты утверждения, исправляется также как и предыдущие ошибочные записи. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная.

Если ошибка обнаружена после утверждения отчетности, то в соответствии с пунктом 9 ПБУ 22/2010 исправление существенной ошибки предшествующего учетного года, выявленной после утверждения отчетности происходит следующим образом:

1. записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2. путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения отчетности, утвержденная отчетность за предшествующие периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям.

Если ошибка найдена бухгалтером после утверждения годового баланса, то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления уже отражаются в учете нового наступившего отчетного года. К примеру, ошибка 2015 года, обнаруженная в мае 2016 года, после утверждения годового баланса за 2015 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете в мае 2016 года.

Ошибки, которые были допущены в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет, и согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 ПБУ 10/99 они подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

Рассмотрим, каким образом происходит корректировка ошибочных записей за рубежом.

Одним из важных требований к ведению бухгалтерского учета за рубежом, также как и в России является требование правильности и достоверности информации. В частности, в Германии среди прочих требований выделяются такие как: правильность содержания (записи хозяйственных опе-

раций должны соответствовать их содержанию), правильность форм (запрещаются всякого рода изменения первоначального содержания, например, стирания, заклеивания и т.д.)

В настоящее время действуют Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО). Один из этих стандартов как раз и посвящается ошибочным записям(1Л8 8). Данный стандарт имеет название «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Применяется при выборе и применении учетной политики, при учете изменений в учетной политике, изменений в расчетных бухгалтерских оценках и исправлений ошибок предшествующего периода. В соответствии с IAS 8 ошибкой предшествующего периода являются неточности в вычислениях и математические просчеты, неправильное применение учетной политики, недооценка или неправильное толкование фактов. Если же в отчетности содержатся существенные и несущественные ошибки, то она не соответствует МСФО. Существенные ошибки предыдущего периода исправляются в первом комплекте отчетности, утвержденной к выпуску после их обнаружения.

Стоит также отметить, что в соответствии с данным нормативно-правовым актом ошибки текущего периода, обнаруженные в период составления отчетности, исправляются до того, как отчетность утверждается к выпуску.

Ошибки приводят к искажению информации отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

Список литературы

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 05.04.2016)

13. Анализ деятельности саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов/ Филипповская О.В.// Аудит и финансовый анализ. 2013. № 5. С. 177-181.

14. Особенности подтверждения аудиторами квалификации в соответствии с требованиями федерального ЗАКОНА «Об аудиторской деятельности»/ Филипповская О.В.// Аудитор. 2013. № 9 (223). С. 22-26.

16. Продовольственная безопасность россии в свете происходящих геополитических изменений/ Филипповская О.В.// Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2016. № 2 (335). С. 94-105.

PROCEDURE FOR DETECTION AND CORRECTION OF ERRORS ARISING IN ACCOUNTING

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Изменения в порядке исправления ошибок прошлых отчетных периодов с 1 января 2018 года

Согласно планам Минфина в 2018 году будет введен новый федеральный стандарт «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». В соответствии с этим стандартом нельзя будет учитывать при составлении отчетов 2018 года корректирующие проводки по ошибкам прошлых лет. Ожидается, что для исправления этих ошибок в План счетов введут специальный аналитический счет к счету 401 00 «Финансовый результат экономического субъекта». Причем на сумму исправлений ошибок прошлых лет надо будет изменить остатки на 1 января 2017 г. в отчетных формах за 2018 год. В проекте стандарта эта процедура называется ретроспективный пересчет. Несмотря на то, что данный документ находится в стадии проекта, планируется, что он будет применяться с 1 января 2018 года.

Метод «красное сторно» при исправлении ошибок, выявленных в отчетном периоде

Метод «красное сторно» применяется для отмены ранее выполненной операции и заключается в выполнении бухгалтерской записи, полностью аналогичной отменяемой, с теми же счетами и аналитическими разрезами по дебету и кредиту, но с противоположным знаком.

Пример 1

В течении отчетного периода бухгалтер ошибочно начислил задолженность по услугам связи:

Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 500 руб.

В конце отчетного периода необходимо выполнить сторно ошибочной операции, но сторнируемую сумму указать с противоположным знаком:

Дебет 1 401 20 221 Кредит 1 302 21 730 — 500 руб.

Важно! Исправление ошибки методом «обратной проводки» не допустимо:

Дебет 1 302 21 830 Кредит 1 401 20 221 — 500 руб.

Подобная запись при исправлении ошибки приведет к «задвоению» оборотов по счету 302 и искажению данных финансовой отчетности.

Исправление методом дополнительной записи при исправлении ошибок, выявленных в отчетном периоде

Исправление методом дополнительной записи выполняется в случае, когда ошибка заключается в том, что своевременно не была выполнена необходимая бухгалтерская запись. Например, когда обнаружен не учтенный первичный документ, относящийся к прошедшему периоду, операции за который уже отражены в учетных регистрах.

Важно! Дополнительная бухгалтерская запись выполняется последней датой отчетного периода.

Пример 2

В октябре 2017 года было выявлено, что бухгалтер не отразил задолженность по прочим услугам за апрель 2017 года контрагенту А на сумму 500 руб.

Исправления в учет необходимо внести 30 октября 2017 года дополнительной бухгалтерской записью на основании Справки (ф. 0504833):

— начислена задолженность по прочим услуга контрагенту А

Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730, Контрагент А 500 руб.

Исправление методом «красное сторно» с дополнительной записью при исправлении ошибок, выявленных в отчетном периоде

Исправление методом «красное сторно» с дополнительной записью используется когда ошибка заключается в неправильном указании кода счета, аналитических кодов, объекта учета. Для исправления сторнируется ранее выполненная неправильная запись, и следом выполняется правильная запись.

Пример 3

В октябре 2017 года выявлено, что в апреле 2017 года бухгалтер ошибочно начислили задолженность по прочим услугам не тому контрагенту:

Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730, Контрагент А 500 руб.

30 октября исправлена ошибочная запись методом «красное сторно»

Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730 Контрагент А -500 руб.

Сделана правильная дополнительная запись

Дебет 1 401 20 226 Кредит 1 302 26 730 Контрагент Б 500 руб.

Важно!

Исправление ошибки методом «внутренних оборотов по счету» недопустимо:

Дебет 1 302 26 830 Контрагент А Кредит 1 302 26 730 Контрагент Б 500 руб.

Подобная запись при исправлении ошибки приведет к необоснованному увеличению оборотов по счету 302 и искажению данных финансовой отчетности.

Организации гос. сектора, согласно Постановлению Правительства 27.06.2016 № 584, обязаны до 1 января 2020 года начать применять профстандарт бухгалтера и обучить сотрудников. Пройдите обучение на курсе проф.переподготовки в Школе бухгалтера. Программа курса соответствует профстандарту. Преподаватели — Опальская Александра и Опальский Александр.

В век стремительного развития технологий мы все чаще забываем элементарные языковые правила и не заботимся о чистоте речи. А между тем для любого копирайтера ошибки в тексте — это не просто досадная оплошность, а еще и испорченный профессиональный имидж. К тому же и для заказчика поиск грамотных авторов зачастую становится настоящей проблемой.

Вряд ли кому-то понравится, если на его сайте будут размещены безграмотные статьи. Ведь это автоматически снижает доверие читателей, даже если сам материал невероятно интересный.

Сейчас качественный контент не прихоть, а необходимость. Это показатель нашего уважения к виртуальным собеседникам, которых мы считаем культурными и образованными людьми. Поэтому давайте сразу договоримся, что копирайтер по умолчанию обязан писать без ошибок, чтобы не получать тексты на бесконечную доработку. А заказчик не должен идти на компромисс и закрывать глаза на откровенную безграмотность. Мы расскажем вам, какие ошибки встречаются в статьях чаще всего и как их избежать.

Проделки коварной запятой

Проблемы с пунктуацией поджидают нас буквально на каждом шагу. У корректора, вычитывающего текст, глаз начинает дергаться, если он видит пропущенные запятые. Но никак не меньше раздражают лишние знаки препинания там, где их быть не должно. Посмотрим, к примеру, на слова, которые очень часто путают с вводными.

Вот вам топ-10 самых распространенных случаев, когда так и хочется влепить запятую, но делать этого не нужно:

  1. В первую очередь.
  2. Все-таки.
  3. В основном.
  4. То есть.
  5. Между тем.
  6. Вместе с тем.
  7. Тем не менее.
  8. В таком случае.
  9. По-прежнему.
  10. При этом.

Тонкости языка

Есть такие феерические ошибки, которые кочуют из статьи в статью, от автора к автору, будто по наследству передаются. И даже в целом грамотные люди могут не задумываться, как они пишут то или иное слово. Какие же типичные ошибки чаще всего бросаются в глаза?

Также и так же, тоже и то же

Пишем слитно, если на их место можно поставить «и», «еще», «к тому же». Союзы «также» и «тоже» в предложении могут быть взаимозаменяемы. Это еще один способ проверить слитное написание.

Раздельно напишем в том случае, если сочетание нельзя заменить союзом «и», а частицу «же» можно отбросить без потери смысла. Обратите внимание, что после «же» часто следует «что» или «как». Сравните: «Вы также не были в отпуске этим летом?» и «Вы так же, как и я, не были в отпуске этим летом?»

Чтобы и что бы

Из той же компании, что и предыдущие примеры. Если частицу «бы» переставляем или опускаем без потери смысла, значит пишем раздельно. А если без нее никак не обойтись? Тогда пишем слитно. «Что бы такое съесть, чтобы похудеть».

Компания и кампания

Кстати, вот вам и кОмпания, то есть группа лиц, связанных общими интересами. Или же это торгово-промышленное предприятие, объединение. А кАмпания — это масштабное событие, акция, мероприятие. Например, рекламная, избирательная или приемная кампания.

«Вообщем» — слово-мутант

Не будем писать никогда, потому что нет такого слова. Есть только «в общем» или «вообще», которые используем для обобщения. И никаких компромиссов.

Ищете и ищите

Сложный случай, на первый взгляд, ведь оба варианта являются правильными. Правописание этих глаголов зависит от наклонения. В форме изъявительного наклонения (фиксируется действие, которое происходит в настоящее время) пишем «ищЕте».

В повелительном наклонении (побуждает к выполнению действия) напишем «ищИте» с ударением на втором слоге. «Ищете, что почитать перед сном? Ищите орфографический словарь».

Постельный и пастельный

Постельный — тот, который относится к постели, месту для сна. К примеру, комплект пОстельного белья. А вот если вы хотите быть в тренде, обратите внимание на одежду пАстельных тонов, она всегда в моде. Это прилагательное образовано от существительного «пастель» — такие специальные цветные карандаши без оправы.

Согласно закону, приказу

Правильно писать «согласно (чему?) закону, приказу, контракту», а не «согласно закона». Существительное после предлога «согласно» всегда имеет дательный падеж. И только так.

Вы и вы

Это, пожалуй, самая любимая ошибка. Возникает она на почве соблюдения норм речевого этикета. Когда нам захочется выразить уважение при обращении к одному (!) человеку в личной переписке или официальном письме, напишем местоимение «Вы» с прописной буквы. А на сайтах, в книгах, рекламных рассылках — только «вы» со строчной буквы, поскольку это обращение к широкому кругу лиц.

Сам себе учитель

Развить навыки грамотного письма можно самостоятельно, используя различные методики. Выбирайте наиболее подходящие для себя варианты и занимайтесь в любое свободное время. Есть очень простые, но достаточно эффективные способы повышения грамотности:

  • Вспомним школьные годы чудесные? Практикуйтесь в написании интерактивных диктантов, выполняйте специальные упражнения, осваивайте онлайн-тренажеры, и результаты вас очень скоро порадуют.

  • Разгадывайте кроссворды и ребусы, играйте в игры и викторины, связанные со словами. Так вы не только развлечетесь, но и проведете время с пользой.

  • Запишитесь на курсы, пройдите тренинги или найдите репетитора по скайпу. Главное, чтобы вы получали обратную связь и понимали, что двигаетесь в правильном направлении.

  • Создайте текстовый файл и вносите в него свои ошибки. Регулярно просматривайте документ, чтобы добавить новые слова или вычеркнуть те, которые уже выучили назубок.

  • И старый добрый совет: как можно больше читайте, делайте это внимательно и вдумчиво. Поверьте, регулярная тренировка зрительной памяти не пройдет даром. Даже не зная ни единого правила, вы рано или поздно начнете писать грамотно. И уж если какая-то ошибка и закрадется в ваш текст, то это будет нелепая случайность, а не закономерность.

Терпение и труд вас не подведут

Как видите, быть грамотным не так уж и сложно, даже если у вас нет филологического образования. Внимательно вычитывая каждую статью, вы со временем научитесь оценивать свою работу объективно и будете распознавать ошибки на интуитивном уровне. Не ленитесь лишний раз перепроверить текст по разным источникам, шлифуйте его, как драгоценный камень.