Списана остаточная стоимость

Методологические аспекты операций по бухгалтерскому учету выбытия основных средств регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 года № 91н.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость основного средства, которое выбывает из организации или не может больше приносить доход, необходимо списать с баланса.

На практике существует множество вариантов, при которых имущество должно быть списано, в частности:

— его реализация сторонней компании или физическому лицу;

— моральный и (или) физический износ, при котором объект ОС не может продолжать использоваться в деятельности компании;

— поломка, при которой имущество не подлежит ремонту и восстановлению;

— ликвидация в результате форс-мажорных обстоятельств, например: стихийных бедствий, наводнения или пожара;

— передача в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании;

— обмен на другое основное средство;

— выявление недостачи или порчи имущества при проведении периодической инвентаризации;

— другие аналогичные ситуации.

Бухгалтерский учет операций по выбытию основных средств

Для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в рабочий план счетов организации может быть включен субсчет «Выбытие основных средств», на котором аккумулируется остаточная стоимость объекта.

Типовой конфигурацией бухгалтерской программы 1С: Предприятие для этих целей предусмотрен субсчет 01.09. Поскольку применение данного субсчета является правом компании, она должна утвердить его использование в учетной политике.

При выбытии основных средств в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

— Дебет счета 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит счета 01.01 «Основные средства в организации» — наименование хозяйственной операции: списание первоначальной стоимости объекта ОС;

— Дебет счета 02.01 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01.09 «Выбытие основных средств» — наименование хозяйственной операции: списание накопленной амортизации по объекту ОС.

В случае, если основное средство подлежит списанию при полном физическом износе, размер начисленной амортизации по нему равен его первоначальной стоимости.

Иными словами, имущество полностью изношено и не подлежит дальнейшему использованию. Соответственно, сальдо на субсчете 01.09 будет отсутствовать, поскольку остатки на счетах 01.01 и 02 равны между собой.

Однако существует множество вариантов, при которых происходит выбытие ОС не самортизированных полностью. Это рассмотренные нами выше случаи поломки, реализации на сторону, передачи в качестве вклада в уставный капитал, ликвидации в результате стихийных бедствий и т.п.

В этом случае при проведении в учете вышеуказанных хозяйственных операций счет 01.09 будет иметь сальдо. Это так называемая остаточная стоимость объекта ОС, расчет которой более наглядно можно представить в виде формулы:

Первоначальная стоимость ОС – Начисленная амортизация по объекту ОС = Остаточная стоимость ОС.

Для понимания механизма списания основных средств при наличии остаточной стоимости или неполной амортизации необходимо рассмотреть порядок начисления амортизации данных объектов.

Амортизация ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Очевидно, что различное имущество можно использовать различные периоды времени. Если здания и аналогичные капитальные постройки могут эксплуатироваться очень долго, то срок использования, к примеру, офисной техники, как правило, не превышает 10 лет в силу как физического, так и морального износа.

Для понимания фактической стоимости имущества на соответствующую отчетную дату придуман механизм амортизации – поэтапного списания его стоимости в течение установленного срока полезного использования.

Законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько вариантов расчета амортизации, в налоговом учете предусмотрены всего два: линейный и нелинейный. Однако на практике большинство компаний используют линейный метод. Этот вариант предполагает применение следующей формулы:

Первоначальная стоимость ОС / Срок полезного использования (в месяцах) = Ежемесячная сумма амортизации

Организации следует начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету вне зависимости от даты оприходования. К примеру, даже если компания приняла объект к учету 1-го февраля, то амортизационные начисления должны рассчитываться, начиная с марта месяца.

Последнее амортизационное отчисление приходится на месяц окончания срока полезного использования либо списания объекта с баланса вследствие его выбытия по любой причине.

Обычно начисление амортизации не прерывается в течение всего срока службы ОС, как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Исключение составляет, в частности, консервация имущества на срок более трех месяцев (например: при сезонном производстве в период межсезонья станки не эксплуатируются).

Руководитель компании должен издать приказ на консервацию объекта на определенный срок, а также предусмотреть комплекс мероприятий по его сохранности. Это вполне логично, учитывая то, что на период консервации начисление амортизации ОС прекращается, что подразумевает то, что объект не изнашивается и сохраняется в прежнем виде.

Также начисление амортизации приостанавливается на период восстановления ОС (его реконструкции либо модернизации) на срок, превышающий один год.

Бухгалтерским и налоговым законодательством предусмотрены виды имущества, амортизация по которым не начисляется. В качестве примера можно привести объекты, полезные свойства которых с течением времени не изменяются: различные объекты природопользования, земельные участки, музейные экспонаты и т.п.

Сроки полезного использования ОС

По общему правилу сроком полезного использования основного средства считается период времени, определяемый месяцами, в течение которого объект ОС используется в деятельности компании и соответственно приносит доход.

Особенностью методологии бухгалтерского учета в части определения сроков полезного использования является право организации устанавливать этот срок самостоятельно.

Несмотря на это допущение, сроки должны быть определены объективно, с учетом технических свойств объекта ОС, планируемого режима его эксплуатации, а также нюансов производственного процесса на данном предприятии (вредного воздействия на основное средство, агрессивной среды, температурного режима и пр.).

Налоговое законодательство содержит существенное отличие в требованиях к определению сроков полезного использования амортизируемого имущества.

Пунктом 1 статьи 258 Налогового Кодекса РФ установлено, что для этих целей организации необходимо руководствоваться специальным нормативным актом – Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1.

В указанном документе ОС подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков полезного использования, от наименьших до самых больших. Имущество представлено по видам, исходя из групп, предусмотренных Общероссийским Классификатором Основных Фондов (ОКОФ).

Для того чтобы отнести имущество к соответствующей амортизационной группе для целей налогового учета необходимо сначала найти его категорию в ОКОФ, установить подраздел, к которому относится объект, а затем установить его группу в Классификации.

Иногда случается, что некоторые специализированные основные средства, рассматриваемым нормативным актом не предусмотрены. В этом случае срок полезного использования для целей налогообложения определяется с учетом технических свойств объекта и рекомендаций организации-изготовителя, зачастую содержащихся в инструкциях, технических паспортах и прочих товаросопроводительных документах.

Поскольку законодательством по бухгалтерскому учету применение вышеуказанной Классификации основных средств не предусмотрено, применение различных методик определения срока полезного использования неизменно приведет к начислению разных сумм амортизации по одному и тому же объекту в целях бухгалтерского и налогового учета.

Чтобы не путаться в различающихся амортизационных отчислениях и не вести учет возникающих разниц, большинство компаний применяют Классификацию ОС и в целях бухгалтерского учета, предварительно утвердив этот порядок в учетной политике.

Налоговым Кодексом РФ также установлено понятие амортизационной премии. Это означает, что в момент принятия основного средства к учету организация имеет право сразу же учесть в составе расходов от 10 до 30% его первоначальной стоимости. Оставшаяся сумма подлежит амортизации в общем порядке.

Помимо очевидной выгоды в виде уменьшения налоговой базы на часть стоимости объекта ОС данный порядок опять же влечет различия бухгалтерской и налоговой амортизации. В связи с этим налогоплательщики предпочитают отказываться от использования амортизационной премии.

Налоговое законодательство отдельно рассматривает приобретение имущества, бывшего в эксплуатации. Действительно, часто компании из соображений экономии принимают решения отказаться от приобретения нового основного средства, заменив его аналогичным объектом, бывшим ранее в использовании.

В этом случае Налоговый Кодекс РФ предпочитает вполне логичный порядок определения срока полезного использования, с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником.

Например, компания приобрела легковой автомобиль у физического лица. Из представленных прежним владельцем документов следует, что транспортное средство использовалось в течение трех лет. Этот срок новый собственник может вычесть из срока, установленного Классификацией основных средств для нового транспорта.

Данная методика не идет в разрез с требованиями бухгалтерского законодательства, при котором, самостоятельно определяя срок использования имущества, компания также может учесть период предшествующей эксплуатации.

Реализация ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Операции по продаже основного средства являются одним из вариантов, при котором имущество выбывает, имея остаточную стоимость.

Выше мы рассматривали операции по списанию стоимости объектов с применением счета 01.09 «Выбытие ОС». В данном случае указанный счет будет иметь сальдо, равное остаточной стоимости объекта, которая списывается в состав прочих расходов компании следующей проводкой:

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие ОС» — содержание хозяйственной операции: списание в состав расходов остаточной стоимости объекта.

Дополнительно составляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91.01 «Прочие доходы» — содержание хозяйственной операции: учтена выручка от продажи ОС в сумме, согласованной сторонами в договоре;

Дебет счета 91.02 «Прочие расходы» Кредит счета 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» — содержание хозяйственной операции: начислен НДС.

Поскольку в целях налогообложения прибыли не имеет значения что было реализовано – товар или основное средство, сумма полученной выручки признается доходом для целей налогового учета.

Обратите внимание: по мере выхода и вступления в силу изменений законодательства Российской Федерации часть информации, которая приведена на этой странице, может оказаться устаревшей и не подлежащей применению.

Первоначальная стоимость ОС в учете

Если фирма получает/приобретает ОС, первостепенная задача для специалиста по ведению учета — рассчитать стоимость ОС, по которой оно будет принято к учету.

Как следует из п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС исчисляется как сумма всех затрат, которые фирма понесла в связи с приобретением такого ОС.

Такую стоимость в налоговом учете могут формировать:

  • сумма, уплаченная продавцу ОС;
  • входной НДС, если такое ОС будет служить целям не облагаемой НДС деятельности компании, как было рассмотрено выше;
  • затраты на доставку ОС до фирмы-покупателя;
  • иные расходы, сопутствующие приготовлению ОС к работе (при этом важно, чтобы без таких работ фирма не могла использовать ОС в своей деятельности, иначе указанные затраты не будут формировать первоначальную стоимость ОС);
  • таможенные пошлины, сборы, госпошлина и т. д.;
  • некоторые иные затраты, которые непосредственно сопряжены с приобретением фирмой ОС (перечень открыт).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Следует помнить, что в налоговых целях в первоначальную стоимость не включаются проценты по кредиту, который компания взяла для покупки ОС. В бухгалтерском учете подход иной: проценты формируют первоначальную стоимость ОС.

О том, в какой ситуации в состав ОС может попасть имущество с первоначальной стоимостью, меньшей, чем лимит, установленный для отнесения к амортизируемому имуществу, читайте в материале «Как учитывать актив, если за него заплатили менее 100 тыс. рублей, а затем реконструировали на 1 млн?».

Что важно помнить, чтобы корректно определить срок полезного использования по ОС

Определение срока полезного использования ОС часто вызывает у специалистов налогового учета трудности.

Рассмотрим примерный алгоритм действий по определению СПИ по ОС.

Шаг 1. Определяем, к какой из групп ОС относится приобретенный фирмой объект. Для этого изучаем классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции постановления Правительства от 07.07.2016 № 640 (далее — классификация 1), и соотносим конкретное ОС с соответствующими группами. При этом важно обращать внимание не только на наименования в классификации 1, но и на примечания, поскольку в них законодатель мог исключить какие-либо ОС из состава группы или, напротив, добавить иные.

ВАЖНО! Если в классификации 1 поименована группа ОС, то для выяснения, входит ли в такую группу объект ОС фирмы, нужно использовать ОКОФ.

После того как соответствие установить удалось, фирма берет рамки СПИ, прописанные в классификации 1 для амортизационной группы, и устанавливает для своего ОС любой СПИ, соответствующий интервальным значениям классификации 1. Об этом сказано в письме Минфина России от 31.03.2016 № 03-03-06/1/18112.

Шаг 2. Если с помощью ОКОФ СПИ определить не получилось, компания должна сделать это путем собственных расчетов, основанных на технических документах производителей ОС (п. 6 ст. 258 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если приобретенное ОС ранее уже использовалось другой фирмой, новый владелец может отразить у себя в учете СПИ за минусом периода использования данного ОС прежним собственником. Подробнее об этом читайте .

Бухгалтерский учет ликвидации объекта ОС

Согласно п. 77, 78 Методических указаний по учету ОС 2 процесс ликвидации ОС начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта ОС, возможности и эффективности его восстановления. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС.

Образец приказа о создании ликвидационной комиссии

ООО «Альфа»

ПРИКАЗ

о создании ликвидационной комиссии

25.05.2018 N 32

В связи с тем что, по причине аварийного состояния склада № 2 участились случаи порчи материально-производственных запасов хранящихся на данном складе, необходимо определить целесообразность дальнейшего использования объекта, возможность его восстановления и дальнейшего использования либо ликвидации и строительства нового склада.

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Создать ликвидационную комиссию в составе:

  • председатель комиссии — Потапов Виктор Сергеевич, главный инженер;
  • члены комиссии:

    • Мишкин Иван Васильевич, мастер;
    • Рыжова Ольга Алексеевна, бухгалтер;
    • Иванова Вера Ивановна, менеджер.

2. Ликвидационной комиссии приступить к работе с 1 июля 2018 г.

3. Членам комиссии определить характер работ и стоимость привлечения сторонних организаций для восстановления объекта.

4. В случае признания склада не подлежащим восстановлению и его ликвидации.

4.1. Начать процедуру исключения здания из Единого госреестра недвижимости.

4.2. Членам комиссии определить характер работ, возможность привлечения сторонних организаций, оценить стоимость материалов полученных при разборе объекта

4.3. Начать ликвидацию аварийного склада не позднее 15 июля 2018 г.

5. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральный директор (подпись) Иванов И.И.

С приказом ознакомлены:

Главный инженер
Мастер
Бухгалтер
Менеджер (дата, подпись)
(дата, подпись)
(дата, подпись)
(дата, подпись) В.С. Потапов
И.В. Мишкин
О.А. Рыжова
В.И. Иванова Принятое комиссией решение о списании основного средства оформляется в акте на списание объекта с указанием его основных характеристик (даты принятия объекта к бухгалтерскому учету, года изготовления или постройки, времени ввода в эксплуатацию, СПИ, первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации, проведенных переоценок, ремонтов, причин выбытия с их обоснованием, состояния основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта. Акт утверждается руководителем организации.

Выбытие объекта ОС признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерские записи при ликвидации объекта ОС приведены в статье Ликвидация объекта ОС сторонней организацией (бухгалтерские проводки)

Налог на прибыль

В силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

В данной норме перечислены виды расходов на ликвидацию основных средств:

— суммы амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным СПИ;

— расходы на демонтаж;

— расходы на разборку;

— расходы на вывоз разобранного имущества;

— расходы на охрану недр;

— другие аналогичные расходы.

Расходы в виде сумм недоначисленной согласно установленному СПИ амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, оговоренном в п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Примечание. Расходы на ликвидацию основных средств являются обоснованными, если данные ОС непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно; при этом списание ОС должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации ОС, подписанным членами ликвидационной комиссии.

Статьей 323 НК РФ установлены особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом, заключающиеся в особых правилах определения прибыли и убытка от реализации (выбытия) амортизируемого имущества — на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода или расхода. Как следует из требований указанной нормы, аналитический учет должен содержать не только информацию о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде, об изменениях первоначальной стоимости ОС, о принятых СПИ, о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором ОС реализовано (выбыло), но и информацию о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Об учете стоимости МПЗ, полученных при демонтаже(разборке) выводимых из эксплуатации ОС

Исходя из п. 13 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

Минфин России считает, что в составе внереализационных доходов учитывается стоимость полученных МПЗ независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией) (Письмо от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58).

В силу п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой согласно ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При этом для целей определения налоговой базы в соответствии со ст. 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза) (Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-01-18/5-101).

Примечание. По доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества датой получения внереализационного дохода будет являться дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Стоимость материалов, полученных при демонтаже ликвидируемого ОС, учтенную в составе внереализационных доходов, можно будет учесть в расходах при отпуске материалов в производство или последующей реализации.

Так, при отпуске материалов в производство стоимость МПЗ, прочего имущества в виде имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

Как следует из положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42057).

Налог на добавленную стоимость

При ликвидации основного средства до окончания его СПИ возникает еще и вопрос, связанный с НДС: надо ли восстанавливать сумму «входного» налога с недоамортизированной части основного средства (если при его приобретении налог был принят к вычету)?

Вопрос возник не случайно. Дело в том, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС по основным средствам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычетам. Впоследствии, если приобретенные ОС не используются в деятельности, облагаемой НДС, то в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сумму «входного» НДС следует восстановить.

При этом восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленный налог не включается в стоимость основных средств, а учитывается в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.

Процедура восстановления НДС производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Исходя из этих норм несколько лет назад Минфин России полагал (см. Письмо от 29.01.2009 N 03-07-11/22), что если основное средство ликвидируется до истечения СПИ, то оно перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС, и ранее принятые к вычету суммы НДС, по его мнению, подлежат восстановлению в вышеназванном порядке.

В более поздних письмах финансовое ведомство выразило иную точку зрения по вопросу о восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией. Например, в Письме от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834 оно рекомендовало руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 и Письмом ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@.

В упомянутом Постановлении было отмечено, что при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п. событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения. При этом налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам.

Если же в ходе судебного разбирательства будет установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Однако, как видим, указанные разъяснения даны «не на все случаи жизни»; из них, например, не ясно, как быть в ситуациях, когда ОС выбывает по причине морального или физического износа.

В этом случае рекомендуем налогоплательщикам руководствоваться недавним Письмом ФНС России от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@, где говорится следующее.

Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решении от 23.10.2006 N 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Пункт 3 ст. 170 НК РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. Таким образом, в случаях, не поименованных в этой норме, суммы НДС восстановлению не подлежат. В развитие данной позиции ВАС арбитражные суды нижестоящих инстанций 3 приходят к выводу об отсутствии обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, в случае списания налогоплательщиком с баланса основных средств по причине их непригодности.

С учетом изложенного суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, по мнению ФНС, восстановлению не подлежат.

  • 1 Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1;
  • 2 Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;
  • 3 См., например, Постановления АС ВВО от 24.03.2016 N Ф01-541/2016 по делу N А11-813/2015, ФАС ЗСО от 16.04.2013 по делу N А27-15253/2012 (Определением ВАС РФ от 16.08.2013 N ВАС-11047/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

на основе материала журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Расходы на ликвидацию ОС

  1. Ликвидацию ОС осуществляет специальное подразделение, например, ремонтная служба.

Дебет 23 Кредит 70 (69….) — отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23 — списаны расходы на ликвидацию основного средства.

2. Ликвидацию проводит организация, специального подразделения нет

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, …) – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);

3. Ликвидацию проводит привлеченный подрядчик

Дебет 91-2 Кредит 60 – отражены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

Дебет 10 Кредит 91-1– оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В конце месяца определяется финансовый результат от выбытия ОС, обычно это убыток:

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от ликвидации ОС.