Сч 009

Учет обеспечения обязательств полученных и выданных  
Отдельные предприятия не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранности, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности арендованные основные средства товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение материалы, принятые в переработку товары, принятые на комиссию оборудование, принятое для монтажа бланки строгой отчетности списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов обеспечение обязательств и платежей, полученных и выданных износ жилищного фонда  

Условные события признаются в финансовой отчетности по их конечному результату — прибыли или убытку. Зачастую невозможно количественно оценить этот результат в будущем. Информация о таких условных событиях раскрывается в финансовой отчетности путем их качественного описания. В российском бухгалтерском учете некоторые условные события, а именно условные права и обязательства, обеспечения полученные и выданные, записываются на забалансовых счетах, что дает о них качественную, а частично и количественную информацию.  
Операции по дисконтированию векселей можно рассматривать и отражать в учете как покупку векселя банком, а не как получение ссуды под залог векселя. При покупке векселя банком предприятие передает ему свой вексель по индоссаменту (передаточной надписи) и снимает этот вексель с учета. При этом за предприятием остаются только условные обязательства, заключающиеся в том, что, если банк,не сможет получить по векселю, он имеет право предъявить его любому индоссанту, включая и упомянутое предприятие, и то обязано уплатить по этому векселю. Учет условных прав и обязательств осуществляется на забалансовом счете 009 Обеспечения обязательств и платежей выданных .  
Для заполнения данных по строкам 250 и 260 Формы № 5 следует учесть соответствующие статьи в главе 23 ГК РФ и учет на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», с которых суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности.  
Если в договоре аренды имеется запись о том, что имущество предоставляется в безвозмездное пользование, то такой договор рассматривается как договор безвозмездного пользования, по которому одна сторона передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь, в том же состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором. В бухгалтерском учете арендатора и арендодателя данный договор отражается на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».  
Для учета опционов и варрантов используются счета учета денежных средств и забалансовые счета 006 Бланки строгой отчетности , 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные . Для учета опционов и варрантов по характеру их использования на счетах 008 и 009 открываются субсчета соответствующих наименований.  

Переданные банку векселя продолжают числиться на учете у векселедержателя на счете 62/3 — субсчет Векселя полученные с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы. Одновременно переданные банку векселя числятся на забалансовом счете 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные .  
Одновременно залог в оценочной стоимости (сумма выданной залогодателю долгосрочной ссуды под залог имущества), являющийся обеспечением выданной ссуды, принимается на забалансовый учет д-т сч. 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные .  
Учет указанных обязательств осуществляется на забалансовых счетах — 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные .  
У продавца опциона полученное вознаграждение учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 Доходы будущих периодов . Одновременно обязательства по продаже соответствующего актива отражают на забалансовом счете 009 Обеспечения обязательств и платежи выданные .  
Учет доверительных операций осуществляется на забалансовых счетах 008 Обеспечение обязательств и платежей полученных и 009 Обеспечение обязательств и платежей выданных .  
Передача векселей в обеспечение получаемого кредита фактически является их залогом, поэтому передаваемые в банк векселя продолжают оставаться в собственности векселедержателя и учитываются им в общем порядке учета векселей полученных. Передача векселя в обеспечение полученной ссуды учитывается векселедержателем на забалансовом счете 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные . В аналитическом учете указывается банк, которому они переданы в залог.  
Учет гарантий, выданных в обеспечение обязательств и платежей, а также обязательств, полученных под товары, ведется на забалансовом счете 009. Записи по дебету этого счета осуществляются в момент передачи гарантии или обеспечения по собственному долгу или за третье лицо. Выданная гарантия или обеспечение отражается по стоимости, указанной в договоре.  
Если у вас есть забалансовые счета (напомним, что они открываются для учета имущества, не принадлежащего фирме), то остатки по ним отражаются в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса (форма 1). Данные о списанных суммах дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности (забалансовый счет 007) отражаются по строке 260 отчета о прибылях и убытках (форма №2), а о выданных и полученных гарантиях в обеспечение выполнения обязательств и платежей (забалансовые счета 008 и 009) — по строкам 250-261 приложения к балансу (форма № 5).  
Вексель — удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита. При существующей практике он должен учитываться у поставщика в составе задолженности по прочим долговым обязательствам, обеспеченным векселями, и отражаться на счетах 94 Краткосрочные займы и 95 Долгосрочные займы . Как и по текущим расчетам с использованием векселей, задолженность по краткосрочным и долгосрочным кредитам, обеспеченная выданными векселями, не списывается сразу со счетов долгосрочных и краткосрочных займов, а лишь обособляется в аналитическом учете.  

В учете экспортера — трассанта — акцепт банком его тратт отражается по дебету счета 59 Векселя полученные с кредита счета 62 Расчеты с покупателями , а оплата по дебету счета 52— с кредита счета 59. Импортер же, поскольку он не акцептует тратту, учитывает свое обязательство оплатить вексель по счету Обеспечения выданные , а платежи относит в дебет счета 60 с кредита счета 52. Если поставщик стремится как можно скорее получить платеж, то проводится рефинансирование. Покупатель выставляет на свой банк тратту, которую тот акцептует и учитывает, переводя средства на счет поставщика. В учете поставщика такая операция отражается как погашение задолженности покупателя по дебету счета 52 и кредиту счета 62. А в учете покупателя она проводится как полученный учетный кредит по кредиту счета 90 и дебету счета 66 Векселя выданные , субсчет Тратты в учете . Одновременно задолженность экспортеру списывается с кредита счета 66 в дебет счета 60.  
Кредитование СП своих работников, предусмотренное учредительными документами, может проводиться как путем выдачи ссуд наличными, так и путем оплаты банком расчетных документов торговых организаций. Выданные работнику ссуды учитываются по дебету счета 73 на субсчетах, открываемых по видам ссуд 1 За товары, проданные в кредит , 2 По ссудам на индивидуальное жилищное строительство , 3 По ссудам на строительство садовых домиков , 4 По ссудам молодым семьям . Аналитический учет ведется по каждому дебитору. Погашение ссуд (взносами работников в кассу или удержаниями из заработной платы по их заявлению) проводится по кредиту счета 73 и дебету счета 50 или 70. Если для выдачи ссуд работникам использован банковский кредит, то полученная от банка для выдачи работникам ссуда приходуется по дебету счета 50 или 51 с кредита счета 97 Ссуды банка для рабочих и служащих . Счет 97 также разбивается на субсчета по видам ссуд. Если банк предоставляет кредит путем оплаты расчетных документов работников за приобретенные ими товары, за строительные работы, то сумма оплаченных документов относится в дебет счета 73 непосредственно с кредита счета 97. Денежные счета в данной операции не используются. Предприятие полностью отвечает перед банком по всем данным ссудам, которые погашаются с расчетного счета, и должно отразить на забалансовом счете Обеспечения выданные свои обязательства перед банком. Если по условиям предоставления работнику банковского кредита на него возлагается уплата процентов, то взысканные банком проценты относятся в дебет счета 73. Если же обязанность по оплате кредита лежит на предприятии, то соответствующие суммы относятся в дебет счета 81.  
При операциях с векселями могут возникнуть права условного характера, которые фактически не имеют места в настоящее время, но могут появиться при наступлении определенных условий. В таком случае организация, выдавшая аваль по векселю, зачисляет сумму поручительства на забалансовый счет 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные и снимает ее с учета при получении авалированного векселя по истечении сроков исковой давности или при оплате векселя авалистом. Одновременно следует отразить претензионную сумму в размере суммы авалированного векселя д-т сч. 63, к-т сч. 51. В таком же порядке учитывается операция передачи (индоссирования) векселей по передаточной надписи другому лицу (индоссаменту). Если последним не будет оплачен вексель при его обязательстве осуществить платеж по данному векселю в пользу последнего держателя, то у последнего держателя возникает право регресса (за исключением ситуации, когда в передаточной надписи указана фраза без оборота на меня ).  

Одновременно с получением кредитов под залог имущества организацией-залогодателем составляются бухгалтерские проводки на сумму переданного залога по оценочной стоимости в соответствии с договором займа под залог имущества (определяется по коэффициентам оценки переданного залога, т.е. договорный коэффициент умножается на балансовую стоимость переданного в залог имущества) д-т сч. 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные на балансовую стоимость имущества, переданного в залог д-т сч. 01, 04, 06, 10, 41 и других счетов учета имущества, субсч. Имущество, переданное в залог (к каждому синтетическому счету имущества отдельно), к-т сч. 01, 04, 06, 10, 41 и других счетов учета имущества в зависимости от вида имущества, переданного в залог, т.е. имущество переводится из состава собственного в состав заложенного (стоимость залога должна обеспечить возврат полученного кредита и уплату суммы процентов, начисленных за пользование кредитом) на сумму НДС, начисленного на балансовую стоимость имущества, переданного в залог, составляется бухгалтерская проводка д-т сч. 19, субсч. НДС по имуществу, переданному в залог , к-т сч. 19, по соответствующим субсчетам.  
Авалист несет ответственность за платеж по чеку так же, как тот, за кого он дал аваль. Оплатив чек, он приобретает право братного требования к чекодержателю или индоссантам. Орга-изация, получившая аваль, отражает его на забалансовом счете 08 Обеспечения обязательств и платежей полученные , а орга-изация, выдавшая аваль, — на забалансовом счете 009 Обеспе-ения обязательств и платежей выданные . При оплате чека че-одержателем авали снимаются с учета. Авалист, оплативший чек, риобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он. ал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним. Опла-енный чек снимается с забалансового учета, и операция по плате отражается на балансовых счетах. При предъявлении пре-ензии чекодателю и индоссантам авалист отражает сумму пла-ежа  
Для учета опционов используются счета учета денежных эедств и забалансовые счета 006 Бланки строгой отчетности , )8 Обеспечения обязательств и платежей полученные , 009 Эбеспечения обязательств и платежей выданные . Бухгалтерше записи по учету опционов у покупателя представлены в 1бл. 8.4.  

Проводки по забалансовым счетам на примере

Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров. Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его. Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:

  • ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;
  • КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
  • ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;
  • КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;
  • ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.

Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией.

Забалансовые счета в бюджетных организациях

Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.

Итак.
Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные. Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль, где

ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.

Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:

  • В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
  • Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
  • Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
  • Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.

Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

Дт Кт
09 68 Отражает ОНА, который повышает величину условного расхода (дохода) отчетного периода
68 09 Уменьшение (погашение) ОНА в счет расхода (дохода) отчетного периода
99 09 Списание начисленного налогового актива при выбытии объекта актива

Примеры операций по 09 счету

Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов

Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.

«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:

  • В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
  • В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
  • Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).

«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
10 60 500 000 Отражены оприходованные на склад материалы Товарная накладная (ТОРГ-12)
19 60 90 000 Учтен НДС по оприходованным на склад материалам Счет фактура полученный
60 51 295 000 Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы Банковская выписка
09 68.04.2 50 000 По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %)
60 51 295 000 Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы Банковская выписка
68.04.2 09 50 000 Погашен ОНА
99 09 50 000 Списана сумма ОНА

Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке

Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.

В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.

Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).

Проводки по погашению отложенного налогового актива:

Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.

В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.