Реализация основных средств

Проводки при продаже ОС

Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Прежде чем продать ОС, необходимо определить его остаточную стоимость. Для этого можно воспользоваться формулой:

Ск = Сп – ∑А,

где: Ск — остаточная стоимость ОС;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (сальдо счета 01);

∑А — сумма амортизации (сальдо счета 02).

Проводки по продаже основных средств будут следующими:

  • Дт 62 Кт 91 — выручка от реализации ОС;
  • Дт 91 Кт 68 — НДС;
  • Дт 01 (выбытие) Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС;
  • Дт 02 Кт 01 (выбытие) — списана сумма накопленной амортизации;
  • Дт 91 Кт 01 (выбытие) — остаточная стоимость включена в состав расходов.

Пример 1

30.05.2020 ООО «Омега» решило продать недвижимое имущество за 770 000 руб. Первоначальная стоимость равна 743 327 руб. Данное ОС было приобретено в декабре 2017 года. Срок службы — 9 лет. Сумма амортизации (при линейном методе) составит 199 597,07 руб. (82 591,89 руб. за 2018 год + 82 591,89 руб. за 2019 год + 34 413,29 руб. за 2020 год).

Проводки:

С нюансами выбытия основных средств в бухгалтерском учете вы можете ознакомиться .

Сопроводительные документы при реализации ОС

Реализация ОС сопровождается подготовкой стандартного пакета документов, таких как:

При этом в актах необходимо поставить дату фактического получения покупателем объекта ОС.

Актуальный бланк формы ОС-1 см. в статье «Унифицированная форма № ОС-1 — Акт о приеме-передаче ОС».

Либо оформить универсальный передаточный документ (УПД).

Также необходимо внести соответствующие пометки в инвентарную карточку (по форме ОС-6).

Порядок ее заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

ВАЖНО! При продаже недвижимости моменты возникновения дохода в бухгалтерском и налоговом учете (далее — БУ и НУ) отличаются. В БУ это дата госрегистрации прав на владение объектом покупателем (п. 12 ПБУ 9/99), в НУ — момент подписания акта приема-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В связи с возникающими временными разницами продавец имеет право исключить объект из базы для расчета налога на имущество. То есть переданное, но еще не оформленное на покупателя ОС необходимо исключить из состава ОС (письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74052, от 22.03.2011 № 07-02-10/20).

Пример 2

При условиях предыдущего примера предположим, что право владения недвижимым объектом ОС перешло к покупателю 23.06.2020. Тогда проводки будут выглядеть следующим образом:

Дата

Дт

Субсчет

Кт

Субсчет

Сумма (руб.)

Операция

Выбытие

743 327

Списана первоначальная стоимость переданного объекта

Выбытие

199 597,07

Списана амортизация переданного объекта недвижимости

Переданные объекты недвижимости

Выбытие

543 729,93

Исключение из состава ОС

770 000

Выручка от продажи ОС

128 333,34

НДС

Переданные объекты недвижимости

543 729,93

Списана в расходы стоимость ОС

Как оформить списание основных средств, читайте в статье «Документальное оформление списания основных средств».

Налоговый учет продажи ОС

На ОСНО

Отражение продажи ОС в НУ имеет особые нюансы. Перед продажей также необходимо определить остаточную стоимость продаваемого объекта.

При применении линейного способа амортизации в общем случае остаточная стоимость определяется так же, как и в бухгалтерском учете. Остаточная стоимость считается как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизаций.

При применении нелинейного метода амортизации остаточная стоимость определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Ск = Сп × (1 – 0,01 × k)n,

где: Ск — остаточная стоимость;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость;

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Особенности в определении остаточной стоимости в налоговом учете возникают в случае, если при принятии объекта к учету ОС была применена амортизационная премия:

  • В этом случае вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой это основное средство был включено в состав амортизационной группы, то есть по первоначальной стоимости за вычетом учтенных расходов на капитальные вложения (амортизационной премии, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ).
  • Остаточная стоимость основного средства для целей налогообложения увеличивается на сумму амортизационной премии, если одновременно соблюдаются следующие условия (подп. 1 п. 1 ст. 268):
    • основное средство было принято к учету по первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии;
    • основное средство реализуется взаимозависимому лицу раньше, чем прошло 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию.

Пример 3

Продолжим пример. Предположим, что ООО «Омега» при приобретении недвижимости применило амортизационную премию в размере 30%, т. к. данный объект недвижимости относится к 5-й амортизационной группе и в расходы можно принять до 30%. Недвижимость продана не взаимозависимому лицу. Тогда остаточная стоимость продаваемого объекта в НУ составит 380 611 руб.

Расчет остаточной стоимости реализованного объекта недвижимости в налоговом учете

  1. Недвижимость учтена в составе амортизационной группы по стоимости:

743 327 – 743 327 × 30% = 520 329 руб.

  1. Амортизация с января 2018 по май 2020 года составит:

520 329 / 108 × 29 = 139 718 руб.,

где: 108 — срок полезного использования;

29 — число месяцев начисления амортизации.

3. Остаточная стоимость реализованной недвижимости составит:

520 329 – 139 718 = 380 611 руб.

Соответственно, при расчете прибыли в расходы можно включить только 380 611 руб. 30.05.2020. Поскольку цифры в БУ и НУ разные, для НУ необходимо вести дополнительные налоговые регистры.

Также особенности продажи основных средств с убытком в налоговом учете рассмотрены в статье «Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)».

Так как продажа ОС — обычная реализация, то и НДС нужно исчислять по ставке 20% от стоимости операции.

ВАЖНО! Если ОС использовалось в деятельности, не подпадающей под ОСНО, и при покупке входящий налог не был принят к вычету, при реализации данного объекта НДС рассчитывается по процентной ставке 20/120 с расхождения между ценой и остаточной стоимостью объекта (письмо Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08). Когда применять ставку 20/120% см. .

Если по основному средству был применен инвестиционный налоговый вычет, то при продаже такого основного средства до истечения срока его полезного использования вычет будет восстанавливаться с доплатой налога и пеней.

О применении инвестиционного налогового вычета смотрите наши публикации:

  • «Инвестиционный налоговый вычет — новая возможность оптимизации налога на прибыль»;
  • «Отказ от инвестиционного вычета невыгоден».

На УСН

Если компания применяет УСН, моментом признания дохода будет день прихода денежных средств (далее — ДС) на расчетный счет фирмы (то есть учет ведется кассовым методом).

Плательщики УСН не исчисляют остаточную стоимость при продаже ОС, поскольку они не начисляют амортизацию в налоговом учете. Стоимость ОС, приобретенных в период действия УСН с объектом «доходы минус расходы», включается в состав расходов в течение отчетного года с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Особенности продажи ОС на УСН смотрите в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

Бухгалтерский учет

При продаже ОС на счете 91.1 «Прочие доходы» отражается выручка от продажи ОС (вместе с начисленным НДС). Это происходит в момент перехода права собственности на основное средство.

На счете 91.2 «Прочие расходы» отражаются все расходы, связанные с продажей: НДС, остаточная стоимость ОС, расходы, связанные с демонтажем, транспортировкой, упаковкой и прочие, связанные с продажей ОС.

Продажа основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91.1 — отражена продажа ОС.

Дебет 91.2 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.

Дебет 51 Кредит 62 (76) — покупатель рассчитался за покупку ОС.

Дебет 02 Кредит 01 — списана амортизация ОС.

Дебет 91.2 Кредит 01 — списана остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость — начисленная амортизация).

К 01 счету можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств»:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость ОС.

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — списана амортизация ОС.

Дебет 91.2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость — начисленная амортизация).

Дебет 91.2. Кредит 23 (10, 60, 69,70, 76… ) — списаны расходы, связанные с продажей ОС.

Финансовый результат от продажи ОС

Прибыль или убыток от продажи ОС отражается на 99 счете.

Дебет 99 Кредит 91.9 — получен убыток от продажи ОС.

Дебет 91.9 Кредит 99 — получена прибыль от продажи ОС.

В бухгалтерском учете сумма убытка относится на расходы текущего периода и включается в состав прочих расходов сразу всей суммой в том месяце, когда произошла реализация ОС.

Налоговый учет

В налоговом учете убыток от продажи основных средств уменьшает прибыль не единовременно, а в течение определенного времени равными долями.

Этот период рассчитывают как разницу между фактическим сроком эксплуатации основного средства и сроком его полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете возникает вычитаемая временная разница — отложенный налоговый актив (ОНА):

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен ОНА.

По мере списания в налоговом учете части убытка от продажи ОС, будет списываться отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — частично погашен ОНА.

Практический пример

Исходные данные:

ООО «Виктория» демонтировало силами ремонтного цеха токарно-винторезный станок и реализовало его ООО «Море» по цене 245 000 руб. (без НДС).

Первоначальная стоимость станка — 264 000 руб. Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 38 000 руб. Субсчет 01 «Выбытие основных средств» не используется.

Расходы по демонтажу станка:

  • заработная плата рабочим ремонтного цеха за демонтаж станка — 16 000 руб. Страховой тариф на травматизм в ФСС — 2,1%.
  • расходы цеха механизации за работу механизмов при демонтаже станка — 3 400 руб.
  • поступил на расчетный счет платеж от покупателя за токарно-винторезный станок.

Решение:

  1. Дебет 62 Кредит 91.1 — 289 100 руб. — отражена выручка от реализации станка.
  2. Дебет 91.2 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 44 100 руб — начислен НДС.
  3. Дебет 51 Кредит 62 — 289 100 руб. поступила оплата за станок на расчетный счет.
  4. Дебет 02 Кредит 01 — 38 000 руб. — списана начисленная амортизация.
  5. Дебет 91.2 Кредит 01 — 226 000 (264 000 — 38 000) — списана остаточная стоимость.
  6. Дебет 23 Кредит 70 — 16 000 руб. — начислена заработная плата рабочим.
  7. Дебет 23 Кредит 69 — 5 136 руб. начислены страховые взносы (32,1%)
  8. Дебет 91.2 Кредит 23 — 3 400 руб. — отражены расходы цеха механизации за работу механизмов.
  9. Дебет 91.2 Кредит 23 — 21 136 руб. (16 000 + 5 136) — списаны расходы ремонтного цеха на зарплату рабочих и страховые взносы.
  10. Дебет 91.9 Кредит 99 — 5 536 руб. (289 100 — 44 100 — 226 000 — 3 400 — 21 136) — отражена прибыль от реализации станка.

Убыток от продажи ОС

Если в итоге сделки фирма получает убыток, то в БУ данный факт отражается сразу в момент продажи и заключительными оборотами месяца выводится как финансовый результат проводкой: Дт 99 Кт 91.

При общей системе налогообложения в НУ убыток от реализации необходимо будет включать в состав расходов одинаковыми долями в течение рассчитанного временного промежутка. Чтобы рассчитать данный период, можно воспользоваться формулой, приведенной в п. 3 ст. 268 НК РФ:

М = Си – Сф,

где: М — период, в течение которого убыток будет признаваться в расходах (мес.);

Си — установленный срок полезного использования (мес.);

Сф — реальный период использования ОС от месяца начала амортизации по месяц продажи включительно (мес.).

Если же при исчислении амортизационной премии фирма применяла повышающие или понижающие коэффициенты, предусмотренные ст. 259.3 НК РФ, период учета убытка необходимо скорректировать. Для этого срок полезного использования умножается на повышающий/понижающий коэффициент.

В результате срок, в течение которого убыток от реализации основных средств будет учитываться при исчислении налога на прибыль, будет уменьшен в случае применения повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/1/511) и увеличен в случае применения понижающего коэффициента (письмо Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/2/180).

Пример 4

Си = 49 месяцев. Амортизация исчислялась ускоренным вдвое способом. Сф = 18 месяцев.

Тогда:

М = (49 / 2 – 18) = 6,5.

Таким образом, убыток в НУ необходимо включать в течение 7 месяцев, т. к. полученное значение нужно округлить в сторону увеличения. Если же в результате получилось нулевое или минусовое значение, значит, убыток можно закрыть единовременно в день реализации ОС (письмо Минфина России от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).

Что подразумевается под понятием основные средства?

Прежде всего, это:

  • Весь объем средств труда, работающих в производстве в течение длительного периода времени.
  • Материальные объекты, принимающие участие в большинстве основных производственных циклов производства.
  • Не меняющие присущих им материальной и вещественной формы.
  • Объекты, увеличивающие себестоимость готовой продукции на сумму амортизационных отчислений.

В современной законодательной базе учетные операции в сфере оборота основных средств отражены в ПБУ №6/01, утвержденном Приказом Министерства Финансов РФ 26Н от 30.03.2001г. Детализация бухгалтерского учета в этой сфере проведена Приказом МФ России №91, зарегистрированным 13.10.2003г.

В бухгалтерском учете понятие «Основные средства» объединяет несколько категорий материальных ценностей — зданий, машин, оборудование, транспорт, вычислительное оборудование. Кроме этого — производственные инструменты, инвентарь, используемый в хозяйстве, насаждения многолетнего типа и поголовье продуктивного скота.

Бухгалтерский учет в сфере реализации основных средств

Принимая активное участие в производственном процессе, основные средства не изменяют своих физических свойств. Поэтому данному виду активов присущи наиболее высокая учетная стоимость, наименьшие показатели ликвидности, значимость при осуществлении капиталовложений инвестиционного типа в то или иное производство. Реализация этой категории материальных ценностей может происходить различными путями, обусловленными действующим законодательством. Это может быть:

  1. Продажа;
  2. Передача безвозмездно;
  3. Передача от учредителей как взнос в капитал нового предприятия;
  4. Вклад в дочернюю компанию;
  5. Меновые операции согласно двусторонних договоров.

Для того чтобы правильно произвести реализацию и последующую передачу основных средств, следует точно определить стоимость того или иного объекта. Баланс оперирует первоначальной стоимостью, рассчитанной из затрат. Это покупка, монтаж, установка, доставка актива. Учет ведется по Дт 01 активного синтетического счета. Первичными документами являются спецификации, акты выполненных работ, транспортные накладные.

Основные элементы балансовой прибыли.

ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ.

Прибыль предприятия – это чистый доход, созданный в сфере материального производства.

Функции прибыли:

· Экономический эффект

Получение прибыли означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с деятельностью предприятия.

· Стимулирующая функция.

Прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

· Источник формирования бюджета.

Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности.

Суммарная величина всех прибылей называется балансовой прибылью предприятия (валовая прибыль).

· Прибыль или убыток от реализации продукции (Пр).

· Прибыль или убыток от реализации основных фондов, нового имущества предприятия (Пи).

· Финансовые результаты от вне реализационных операций (доходы или убытки) (Пво).

Формула балансовой прибыли:

Пб=+ — Пр+ — Пи+ — Пво.

-это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия.

Он отражает прибыли (убытки) по прочей организации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

К расходам и потерям относятся:

· Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товара, от списания безнадежной дебиторской задолжности.

· Недостача материальных ценностей, выявленная при инвентаризации.

· Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

· Судебные издержки и арбитражные сборы и т. д.

Прибыль от реализации продукции зависит от внутренних и внешних факторов.

К внутренним факторам относятся:

· Ускорение НТП

· Уровень хозяйствования

· Компетентность руководства менеджеров

· Конкурентоспособность продукции

· Уровень организации производства и труда.

К внешним факторам, которые не зависят от деятельности предприятия, относятся:

· Коньюктура рынка.

· Уровень цен на потребляемые материально-технические ресурсы.

· Нормы амортизации

· Система налогообложения и т.д.

Величина прибыли от реализации продукции (Пр) определяется по формуле:

Пр=∑ * (Цi-Ci)*Vi где:

i=1

Цi – отпускная цена итой продукции(i).

Сi – себестоимость итой продукции.

Vi – объем реализации итой продукции.

Основные пути увеличения прибыли на предприятии:

· Увеличение выпуска продукции.

· Улучшение качества.

· Продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду.

· Снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и времени.

· Диверсификация производства.

· Расширение рынка продаж и т.д..

Итоги

Выручку от реализации ОС необходимо зафиксировать записью: Дт 62 Кт 91. Однако в БУ и НУ имеются свои подводные камни, о которых необходимо помнить, чтобы избежать в будущем претензий налоговых контролеров.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.