Проводка 73 60

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» редко фигурирует в учетных политиках предприятий. Необходимость его использования возникает при оформлении операций, связанных со списанием недостачи или выдачей займов сотрудникам. В статье будут представлены стандартные проводки по счету 73 и пример их оформления.

Содержание

Счет 73: общая информация

Счет 73 относится к категории активно-пассивных счетов бухучета. Его сальдо может формироваться как в дебетовой, так и в кредитовой части.

Выплата заработка или учет подотчетных сумм – это не единственные операции, в рамках которых работники получают финансы от компании или возвращают их. Существует еще ряд обстоятельств, при которых может быть использован счет 73:

  • работники получают займ от предприятия;
  • осуществляется выплата причиненного работником ущерба;
  • компания оплачивает эксплуатирование собственности работника, например, автомобиля;
  • за телефонные переговоры сотрудника была начислена плата, которая подлежит возмещению со стороны нанимателя.

Положительный остаток проходит по дебету счета и идентифицируется как долг сотрудника перед компанией. В кредитовой части указывается отрицательный остаток, являющийся долгом предприятия. По каждому сотруднику компании ведется индивидуальный аналитический учет.

В зависимости от конкретной ситуации, к счету 73 могут быть открыты дополнительные субсчета. Такой подход позволяет выделить объекты обособленно и произвести все нужные расчеты по каждому из них. Например, субсчет 73.01 – расчеты по займам или субсчет 73.02 – возмещение ущерба.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 73

Чтобы полноценно вести учет, бухгалтер должен знать о типовых проводках счета 73 и уметь использовать их на практике. Речь идет о следующих корреспонденциях:

Корреспонденция по дебету Корреспонденция по кредиту Операция

20, 29, 23, 28

Нанесен ущерб по главной или дополнительной производственной линии, брак списан на виновников

50, 51, 52, 57, 62

Выданы рублевые или валютные займы сотрудникам: с расчетного или карточного счета, из кассы предприятия

50, 52

Выплачена сумма за аренду имущества сотрудника

68, 69, 76

Начислены и оплачены налоговые, страховые суммы
Долг работника переносится при переводе из филиала в основной офис
Сотруднику выдаются акции предприятия
По предоставленным ссудам начисляются проценты

94, 98.4

Списание ущерба или определение разницы по балансовой стоимости
Начисление платы за эксплуатирование личного имущества работника
Приход товаров в счет долга

50, 51, 52

Зачисление оплаты ущерба от сотрудника

70, 76

Удержание из заработка работника или возмещение по его страховому соглашению
Списание долга, который невозможно получить
Исковые суммы по недостачам
Списание долга в связи с особыми обстоятельствами. Например, должник погиб

Когда требуется определить размер ущерба, допущенного работником компании – учитывается только прямой вред. Недополученные доходы во внимание не принимаются. Возмещение со стороны сотрудника может выполняться в рассрочку.

Проводки по удержаниям из зарплаты: Дт 70 Кт 76 (73, 68)

  1. В обязанность работодателя, который является посредником (налоговым агентом) между ФНС и получателем дохода (сотрудником), входит исчисление и удержание НДФЛ. При этом делается запись: Дт 70 Кт 68.

Подробнее о нюансах исчисления НДФЛ см. в статье .

  1. Если между сотрудником и компанией был заключен договор займа, ежемесячные суммы процентов и основного долга могут удерживаться из его зарплаты. Основанием служит письменное заявление работника. Запись в бухучете в этом случае будет следующая: Дебет 70 Кредит 73.
  2. Аналогично отражаются и удержания по возмещению недостачи ТМЦ или причиненного ущерба: Дт 70 Кт 73.
  3. Кроме того, работодатель обязан производить удержания из начисленного сотруднику жалованья по исполнительным документам. Это могут быть постановления суда или судебного пристава-исполнителя, нотариально заверенные соглашения об удержании алиментов и пр. Такие операции отражаются проводкой: Дт 70 Кт 76.

Проводки по выплате зарплаты Дт 70 Кт 50 (51)

Согласно указанию ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций…» от 11.03.2014 № 3210-У выплачивать зарплату должен кассир по платежным ведомостям. При этом составляется запись: Дт 70 Кт 50.

На оплату по ведомости дается 3 дня. Если сотрудник по каким-то причинам не явился в указанный срок, кассир делает в графе «Подпись» отметку «Депонировано» с указанием следующей проводки: Дт 70 Кт 76. Депонированную зарплату работник может получить в течение 3 лет.

Оплата труда может производиться также на зарплатные карты сотрудников. Проводка в этом случае будет такой: Дт 70 Кт 51.

Итоги

Расчеты с персоналом по оплате труда — самая динамичная область учета, имеющая массу нюансов и тонкостей. Все начисления, связанные с жалованьем сотрудников, отражаются по кредиту счета 70. Удержания и выплата зарплаты учитываются по дебету.

73 счет бухгалтерского учета это специальный счет, который используется для отражения обобщенной информации о суммах прочих выплат, которые осуществляет организация в пользу сотрудников. Какие виды выплат проводятся по счету 73 и какими проводками они отражаются Вы узнаете из нашей статьи.

На 73 счете используют следующие субсчета:

Предприятия использую счет 73 для проведения прочих расчетов с персоналом, исключая выплаты подотчетным лицам и расчеты по оплате труда. К таким выплатам, как правило, относят материальные пособия, займы на льготных условиях и т.п., которые отражаются проводкой:

Учет выданного материального пособия

Сотруднику ООО «Колорит» Свиридову П.Р. выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка. Сумма выплаты — 24.500 руб.

В учете ООО «Колорит» были сделаны записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
91.2 , начисленной Свиридову 24.500 руб. Заявление
76 68.1 Начислен НДФЛ от суммы материальной помощи Свиридову (24.500 руб. * 13%) 3.185 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 68.2 Отражена сумма постоянного налогового обязательства (24.500 руб. * 20%) 4.900 руб. Бухгалтерская справка-расчет
На банковскую карту Свиридова перечислена сумма материальной помощи (24.500 руб. — 3.185 руб.) .315 руб. Платежное поручение
20 69 На сумму материальной помощи, выплаченной Свиридову, начислены страховые взносы 6.145 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Учет компенсации за пользование личным имуществом сотрудника

Между АО «Светофор» и сотрудником отдела продаж Коноваловым К.Д., заключен договор, по которому Коновалов передает свой автомобиль «Светофору» для использования в производственных целях. Договором предусмотрено, что:

  • автомобиль используется Коноваловым для доставки продукции АО «Светофор» заказчиками;
  • оплата за пользование автомобилем ежемесячно составляет 3.840 руб.;
  • АО «Светофор» компенсирует Коновалову стоимость ГСМ, затраченных при использовании автомобиля.

По итогам марта 2015 Коновалов израсходовал топливо на сумму 4.125 руб.

Операции по выплате компенсации Коновалову отражены в учете такими записями:

Дт Кт Описание Сумма Документ
44 Отражено начисление средств в качестве компенсации за пользование личным автомобилем Коновалова 3.840 руб. Договор на оказание услуг
На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за пользование личным автомобилем 3.840 руб. Платежное поручение
44 Отражение начисление суммы, которая компенсируется Коновалову за израсходованные ГСМ 4.125 руб. Путевой лист
На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за израсходованные ГСМ 4.125 руб. Платежное поручение
99 68 Налог на прибыль Отражена сумма постоянного налогового обязательства (4.125 руб. * 20%) 825 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Выдача займов за счет организации

Сотруднику АО «Мега Строй» Быковой Л.П. выдан заем в размере 104.000 руб. Заем выдан .2015, срок погашения установлен 31.01.2016. Согласно условий договора:

  • процент за пользование займом — 3% годовых;
  • сумма займа погашается ежемесячно равными частями, сумма процентов — разово по факту полного погашения долга;
  • средства в счет погашения удерживаются из зарплаты Быковой Л.П.

Ставка рефинансирования ЦБ за весь период действия договора — 9,5%.

Для отражения займа в учете бухгалтер АО «Мега Строй» сделал расчет:

В учете АО «Мега Строй» были сделаны записи.

Мы рассказывали в отдельной консультации о и приводили . В этом материале расскажем о том, как ведется учет расчетов с работниками по прочим операциям.

Корреспонденция счетов

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» корреспондирует со счетами:

по дебету

  • 23 Вспомогательные производства
  • 28 Брак в производстве
  • 29 Обслуживающие производства и хозяйства
  • 50 Касса
  • 51 Расчетные счета
  • 52 Валютные счета
  • 57 Переводы в пути
  • 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
  • 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
  • 71 Расчеты с подотчетными лицами
  • 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 79 Внутрихозяйственные расчеты
  • 81 Собственные акции (доли)
  • 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
  • 91 Прочие доходы и расходы
  • 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
  • 98 Доходы будущих периодов
  • 99 Прибыли и убытки
по кредиту

  • 41 Товары
  • 50 Касса
  • 51 Расчетные счета
  • 52 Валютные счета
  • 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
  • 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
  • 91 Прочие доходы и расходы
  • 94 Недостачи и потери от порчи ценностей
  • 99 Прибыли и убытки

План счетов бухгалтерского учета

Раздел I. Внеоборотные активы: 01 · 02 · 03 · 04 · 05 · 07 · 08 · 09
Раздел II. Производственные запасы: 10 · 11 · 14 · 15 · 16 · 19
Раздел III. Затраты на производство: 20 · 21 · 23 · 25 · 26 · 28 · 29
Раздел IV. Готовая продукция и товары: 40 · 41 · 42 · 43 · 44 · 45 · 46
Раздел V. Денежные средства: 50 · 51 · 52 · 55 · 57 · 58 · 59
Раздел VI. Расчеты: 60 · 62 · 63 · 66 · 67 · 68 · 69 · 70 · 71 · 73 · 75 · 76 · 77 · 79
Раздел VII. Капитал: 80 · 81 · 82 · 83 · 84 · 86
Раздел VIII. Финансовые результаты: 90 · 91 · 94 · 96 · 97 · 98 · 99
Забалансовые счета: 001 · 002 · 003 · 004 · 005 · 006 · 007 · 008 · 009 · 010 · 011

Положения о бухгалтерском учете (ПБУ)

Бухгалтерская энциклопедия. 2013.

Пример оформления счета 73

На предприятии трудятся более 50 сотрудников. Для обустройства людям выдаются займы в размере 500 000 рублей под 10% годовых. Сначала кредит получил техник Иванов, а потом – строитель Петров. Параллельно была произведена инвентаризация и выяснилось, что у Петрова имеется недостача на 50 000 рублей. Сотрудник закрыл долг наличными. К концу отчетного периода бухгалтер сформировал следующие проводки:

  • Дт. 73.01 – Кт. 50 – 1 000 000 рублей

Займы, выданные из кассы предприятия Петрову и Иванову на обустройство.

  • Дт. 73.01 – Кт.93.01 – 100 000 рублей

Начислены проценты по займу в размере 10%.

  • Дт. 73.02 – Кт. 20 – 50 000 рублей

У Петрова выявлена недостача по основному производству.

  • Дт. 50 – Кт. 73.02 – 50 000 рублей

Обнаруженная недостача покрыта Петровым через кассу.

  • Дт. 73.02– Кт. 94 – 50 000 рублей

Недостача Петрова списана.

Резюме: использование счета 73 с открытием дополнительных субсчетов позволяет вести аналитический учет сразу по нескольким объектам. В примере речь идет о займах, выданных работникам предприятия, и о недостаче, обнаруженной у одного из них.

Примеры использования счета 73 в бухгалтерском учете

Пример 1. Учет займа сотруднику по счету 73

01 декабря сотруднице Петровой А.С. выдан займ в размере 70 000 руб. сроком на 1 год под 6%. Займ погашается удержаниями из заработной платы в размере 6 000 руб. ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ составляла 10%.

Произведем расчет:

Решение примера с проводками по счету 73 в таблице:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки
01 декабря 73.01 51 70 000 Выдана сумма займа на расчётный счёт
03 декабря 73.01 91.01 355,74 Начислены проценты
10 декабря 51 73.01 355,74 Сотрудник оплатил проценты
31 декабря 70 68 13,84 Начислен НДФЛ на материальную выгоду

Пример 2. Учет компенсации за использование личного автомобиля по счету 73

Сотрудник Петров Е.П. по соглашению с работодателем использует свой личный автомобиль для служебных поездок. Сумма ежемесячной компенсации установлена в размере 2 000 руб. (в пределах нормы — 1 200 руб. и 800 руб. сумма сверх нормы).

Решение примера с проводками по счету 73:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки
Бухгалтерский учёт
01 декабря 44 73.03 2 000 Начислена компенсация за использование личного автомобиля
31 декабря 73.03 50 2 000 Компенсация выплачена
Если применяется ПБУ 18/02
НУ 44 73.03 1 200 Компенсация в пределах нормы
ПР 44 73.03 800 Компенсация сверх нормы

Важно! На суммы возмещения за использование личного имущества НДФЛ не начисляется, также эти суммы не облагается страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Пример 3. Выявлены недостачи при инвентаризации

Торговое предприятие ООО «Теле Системы Фон» произвело инвентаризацию товаров на складах по состоянию на 01 декабря. В результате инвентаризации выявлена недостача на общую сумму 5 000 руб. Сумма в пределах норм естественной убыли списана на коммерческие расходы – 4 000 руб., остальное — на виновные лица.

Решение примера с проводками по счету 73:

Дата Счёт Дт Счёт Кт Сумма, руб. Описание проводки Документ-основание
Списание потерь
01 декабря 94 41 5 000 Выявлена недостача Акт списания товаров ТОРГ-6
01 декабря 44 94 4 000 Недостача списана на коммерческие расходы в пределах норм
01 декабря 73.02 94 1 000 Недостача списана на ответственное лицо

На практике случается так, что компании помимо выплат заработной платы и выдачи ресурсов под отчет выделяют денежные средства в форме материальной помощи либо преференциальных займов. В рамках сегодняшней темы мы разберем, каким образом и в корреспонденции с какими счетами работает 73 счет бухгалтерского учета, как ведется учет выплачиваемого материального пособия, какие типовые проводки существуют, а также подробнее рассмотрим из практических примеров.

Роль и значение 73 позиции

Итак, как уже было упомянуто в самом начале, помимо обозначенных выше выплат у компаний могут возникнуть и иные ситуации, где необходим учет финансовых взаимоотношений с сотрудниками. В число таких ситуаций следует включить:

  • предоставление льготных займов;
  • возмещение нанесенного материального ущерба;
  • выплаты за использование личного имущества;
  • возмещение расходов, например, на сотовую связь.

73 позиция в бухгалтерском учете предназначена для того, чтобы обобщать сведения о всех расчетах с персоналом компании за исключением выплат заработной платы и выдачи ресурсов под отчет.

По дебетовой части 73 позиции компании записываются выданные суммы, по кредиту же позиции – их погашение.

К указанной позиции могут быть открыты субсчета, включая:

  • 1 – учет предоставленных займов;
  • 2 – возмещение материального ущерба.

По субсчету 73.1 отражаются сведения по выделенным займам сотрудникам, например, на индивидуальное жилищное строительство.

По субпозиции 73.2 отражается движение средств, связанное с возмещением материального ущерба, причиненного одним из работников. В данной ситуации речь может идти о хищении финансовых ресурсов либо материальных ценностей, а также о производстве бракованной продукции.

Корреспонденция по счету

По кредитовой же части 73 позиция корреспондирует с 41,50, 51, 52, 70, 76, 91, 94 и 99 счетами.

Учет выделяемого материального пособия

Представим, что одному из сотрудников работодатель выплатил материальную помощь по причине рождения ребенка. Размер помощи составил 27 300,0 р. При этом, бухгалтерская служба предприятия сделала следующие записи:

1) Дт 91.2

Кт 73.01 – 27 300,0 р., начислена материальная помощь сотруднику;

2) Дт 76

Кт 68.1 – 3 549,0 р., начисление НДФЛ;

3) Дт 99

Кт 68.2 – 5 460,0 р., учет постоянного налогового обязательства;

4) Дт 73.01

Кт 51 – 23 751,0 р., перечисление пособия на карту сотрудника;

5) Дт 20

Кт 69 – 6 650,0 р., страховые взносы по выплаченному пособию.

Типовые бухгалтерские проводки

На практике существуют следующие бухгалтерские записи для отражения операций по 73 позиции:

1) Дт 73

Кт 23 – учет расходов вспомогательного производства в сумме материального ущерба;

2) Дт 73

Кт 28 – списание потерь от бракованной продукции за счет виновного работника;

3) Дт 73

Кт 50 – выплата компенсации сотруднику;

4) Дт 73

Кт 51 – предоставление работникам займа в безналичной форме;

5) Дт 73

Кт 94 – отнесение недостачи на виновного работника;

6) Дт 50

Кт 73 – внесение виновным лицом денег в кассу в счет погашения недостачи.

Практический пример

Представим, что одному из работников компания 01.09.2016г. предоставила заем в размере 107 000,0 р. до 28.02.2017г. на следующих условиях:

  • процентная ставка – 4% годовых;
  • погашение основного долга осуществляется равными долями ежемесячно, проценты выплачиваются разовым платежом после погашения основного долга;
  • средства для погашения вычитаются из заработной платы работника.

При этом ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение всего периода действия соглашения составляла 9,5%.

Для отражения указанных операций бухгалтерия сделала следующие проводки:

1) Дт 73.01

Кт 51 – 107 000,0 р., перечисление займа на карту сотрудника;

2) Дт 70

Кт 73.01 – 17 833,3 р., погашение ежемесячной суммы по основному долгу;

3) Дт 73.01

Кт 91.1 – 356,6 р., начисляемая ежемесячно сумма процентов;

4) Дт 70

Кт 68 – 472,5 р., удержание НДФЛ;

5) Дт 68

Кт 51 – 472,5 р., перечисление НДФЛ в госбюджет.

Итак, у каждой организации осуществляются взаиморасчеты с персоналом по прочим операциям. И задача бухгалтерской службы правильно отразить эти операции и контролировать своевременность поступлений от сотрудников.

Счет 73 бухгалтерского учета «Расчеты с персоналом»

Характеристика счета 73: активный или пассивный

Законодательная основа

Субсчета по Плану счетов

Примеры проводок, отражение в бухбалансе

Законодательная основа

При расчетах с работниками бухгалтерия предприятия применяет счет 73 в определенных случаях, перечисленных выше. Все операции должны осуществляться в соответствии с нормативно-правовыми актами:

  1. Займы выдаются на основании заключенного контракта согласно ст. 808 ГК РФ.
  2. В соответствии со ст. 212 НК РФ определяется налогооблагаемая база, исчисляется и уплачивается налог на доходы физлиц в пределах обязанностей организации в качестве налогового агента.
  3. Оказание матпомощи происходит по индивидуальному заявлению сотрудника и по решению руководства. Данный вид выплат не относится к категории производственных и стимулирующих согласно ст. 144 ТК РФ. При расчете обязательных платежей итоговую сумму матпомощи не включают в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль согласно п. 23 ст. 270 НК РФ.
  4. По вознаграждениям в сумме не более 4000 рублей предоставляются льготы по налогу на доходы физлиц. Данное действие регламентировано п. 28 ст. 217 НК РФ.

Субсчета по Плану счетов

Согласно действующему Плану счетов к счету 73 могут быть открыты следующие субсчета:

  • 1 «Расчеты по предоставленным займам» — используется при выдаче компанией работнику денежного займа. Например, наниматель предоставляет заем сотруднику на улучшение жилищных условий (покупку или строительство жилья), на приобретение дачного участка или домика, ведение домашнего хозяйства. Предоставление займа отображается в бухгалтерском учете после факта выдачи средств работнику через кассу компании или после перечисления денег на его счет в банке. Возможна ситуация, когда заем предоставляется под проценты. Их сумму необходимо ежемесячно включать в состав прочих доходов.
  • 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — применяется в случаях, когда работник должен возместить материальный урон, нанесенный компании. Подобная ситуация может возникнуть при недостаче или хищении средств, ТМЦ, выпуске бракованной продукции и т. п. Материальная ответственность возникает только при нанесении ущерба по вине работника при исполнении им трудовых обязанностей. Как правило, сумма урона ограничивается среднемесячной заработной платой сотрудника. Но иногда работнику приходится возмещать сумму ущерба сверх заработной платы в соответствии со ст. 243 ТК РФ. К учету принимается только прямой ущерб (неполученные доходы во внимание не берутся).
  • 3 «Прочие расчеты с персоналом» — предназначен для всех остальных операций. Например, субсчет может применяться при использовании личного имущества работников.

Примеры проводок, отражение в бухбалансе

Ниже приведены типовые проводки по счету 73 с использованием его субсчета 73.1:

  • Дт 73.1 Кт 50 — выдача сотруднику аванса на приобретение домашнего скота;
  • Дт 73.1 Кт 51 — на банковский счет работника произведено перечисление заемных средств на строительство дома;
  • Дт 73.1 Кт 10 — предоставление сотруднику займа в форме строительных материалов;
  • Дт 73.1 Кт 91 — начисление процентов за использование заемных средств;
  • Дт 50 Кт 73.1 — поступление в кассу предприятия средств в счет погашения задолженности;
  • Дт 51 Кт 73.1 — перечисление средств в оплату займа на расчетный счет организации;
  • Дт 70 Кт 73.1 — удержание из заработка работника суммы заемных средств и процентов;
  • Дт 91.2 Кт 73.1 — списание размера невозвращенной задолженности на расходы компании.

Из приведенных проводок видно, что предприятие имеет право удерживать сумму задолженности из заработной платы работника. Общий размер удержаний не должен составлять более 20% от заработка. Если работник предварительно написал заявление на погашение долга в счет зарплаты (сумма произвольная по желанию сотрудника), работодатель может удерживать сумму свыше 20% в соответствии с документом.

Возникновение задолженности работников перед предприятием отражается и в бухгалтерском балансе предприятия в строке 1230 «Дебиторская задолженность». Включение суммы в эту строку осуществляется независимо от того, в течение какого срока ожидаются платежи по займу.