Потери при производстве

Технологические потери при производстве товаров, согласно ст. 254 НК, относятся к материальным затратам для целей налогообложения. Соответствующее положение закреплено пунктом 7 указанной статьи. Рассмотрим далее, как осуществляется учет технологических потерь производства товаров.

Общие сведения

В НК не раскрывается понятие «технологические потери при производстве». Нормативные справочники, действующие сегодня, дают определение термину в рамках конкретной отрасли. К примеру, понятие раскрывается в Правилах, утвержденных для пекарных, теплоэнергетических и других предприятий. В них также устанавливаются нормы технологических потерь при производстве товаров с учетом специфики отрасли. В рамках рассматриваемой темы интерес также представляют Методические рекомендации по применению гл. 25 НК. В них присутствует указание на причины, по которым возникают технологические потери при производстве товаров. Как сказано в Рекомендациях, они обуславливаются специфическими эксплуатационными характеристиками оборудования, на котором выпускается продукция. На практике технологические потери при производстве – это отходы. В их состав входят остатки полуфабрикатов, сырья, изделий, продуктов, появляющиеся в ходе выпуска товара, а также объекты, утратившие потребительские характеристики. Отходы могут являться возвратными или безвозвратными. Последние не используются в последующем выпуске товаров или не продаются сторонним предприятиям.

Почему не нужно отдельно учитывать оправданные технологические потери?

Для организации бухгалтерского учета технологических потерь требуется их правильно квалифицировать, исходя из их сути и экономического содержания. Как следует из п. 27 Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, технологические потери считаются безвозвратными отходами, включаемыми в себестоимость продукции. Данные потери возникают в процессе производства продукции, то есть когда МПЗ уже переданы в обработку.

В указанном методологическом документе говорится, что безвозвратные отходы оценке не подлежат. А это означает, что бухгалтеру не нужно отражать в учете технологические потери в стоимостном выражении и составлять по ним проводки. Согласитесь, безвозвратные отходы не могут принести экономических выгод, которые позволили бы признать данное имущество балансовым активом предприятия.

Сказанное справедливо, если технологические потери оправданны и подтверждены. Но сверхнормативный отпуск материалов в производство или нарушение технологии производства является причиной возникновения неоправданных технологических потерь, возможность включения которых в себестоимость производимой предприятием продукции остается под большим вопросом.

Напомним: себестоимость промышленной продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Цель учета себестоимости – своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции (п. 3, 5 Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях). Включение в оценку продукции затрат, которые не обусловлены ее выпуском, приведет к необоснованному завышению себестоимости производства. В свою очередь, это повлияет на объективность ценообразования и получаемую предприятием прибыль.

Как рассчитать потери?

Существуют методы выявления расхода производимого товара сверх нормы. Эти способы прописаны в Методических указаниях по учету МПЗ, пункты 102-110 (Приказ Министерства финансов РФ, ред. 24.10.2016):

  1. Документирование отклонений. Перерасходы фиксируются согласно первичной документации.
  2. Партионный раскрой. В качестве измерения выступает каждый вид раскраиваемого материала, который документируется по образцу. Учитывается вес (или погонный метраж) и площадь единицы измерения. По данному методу наличие устанавливается и заносится в первичную форму. Раскройная карта требуется для:
    • расчета материала, требуемого для раскроя и заготовок;
    • расчета перерасхода материала, подсчитывается его количественное значение и стоимость;
    • списания оправданных производственных потерь;
    • привлечения «виновников» к ответственности путем взимания компенсации.
  3. В документацию вносится количественное значение предоставляемого материала, заготовок. Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.

  4. Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.

Технологические потери могут появляться в ходе сбыта. Продукция может быть потеряна естественным путем: при транспортировке часть воды испарилась — норма. Также могут возникнуть сверхпотери: например, на дне цистерны осталась нефть. Такие потери относятся к технологическим.

Важно! В пункте 102 имеется сноска, которая свидетельствует о том, что предприятие может обнаружить отклонения от норм другим способом, учитывающим особые технологии производства конкретной продукции.

Налогообложение технологических потерь

Согласно п. 3, ст. 254 НК РФ потери в процессе производства облагаются налогом и вносятся в документацию как материальные расходы. Налогоплательщики могут устанавливать нормы образования отходов с учетом особенностей производства конкретного вида продукции.

Эти нормы прописываются в технологических картах, которые разрабатываются технологами предприятия и заверяются руководителем организации. Только с учетом имеющейся документации безвозвратные отходы учитываются как материальные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): методы расчета

На местах добычи полезных ископаемых обязательно присутствуют отходы. Они облагаются нулевой ставкой. Пункт 1 ст. 342 НК РФ гласит: потери ископаемых при добыче считаются нормой, если их количество не превышает узаконенный Правительством РФ порядок. Он утвержден в 2001 году постановлением № 921.

В нем говорится, что добыча твердых полезных ископаемых документируется специалистом. Нормы рассчитываются при проектировании, на конкретных местах образования отходов. Проектная документация согласовывается с Федеральной службой природопользования. Если норма отходов полезных ископаемых не установлена, то любой расход рассчитывается как сверхнорма до установления таковой.

Та же схема расчета применима для учета отходов углеводородного сырья. На ее основе принятые потери рассчитываются на местах их образования. Данный план ежегодно разрабатывается и утверждается Министерством энергетики России. Утвержденные нормы потерь сырья фиксируются, документация отправляется в налоговую службу. Если предприятие добывает разные виды полезных ископаемых, то нормы рассчитываются по каждому виду отдельно.

На что обратили внимание судьи?

Применение нулевой ставки налогообложения к нормативным потерям полезных ископаемых рассмотрено в судебных решениях. Как указано в Постановлении АС МО от 15.12.2015 № Ф05-17417/2015, при расчете нормативов потерь в обязательном порядке исследуются и учитываются проектный документ на разработку месторождения, конкретное место образования потерь, вид полезного ископаемого. Не может быть произведен расчет нормативов потерь по проектному документу другого месторождения, другому месту образования и, соответственно, другому виду ископаемого. В данном деле нормативы технологических потерь были утверждены только на газовый конденсат. Плательщик по НДПИ применил их для расчета потерь по добываемой нефти. Налоговики и суд посчитали это неправомерным, потому что расчет потерь по газовому конденсату не соответствует методике расчета потерь для нефти, утвержденной Приказом Минэнерго РФ от 22.04.2009 № 122.

Еще один спорный вопрос связан с тем, что нормативы потерь по углеводородному сырью утверждаются Минэнерго на промежуток времени, превышающий налоговый период по НДПИ (месяц). Причем бывает так, что в конце года министерство утверждает нормативы, которые налоговики предлагают применить ко всему прошедшему периоду, вынуждая плательщика НДПИ пересчитывать налог за предшествующие месяцы года. Но эту позицию не разделяет Верховный суд (см. определения от 21.07.2015 № 305-КГ15-2112, А40-15522/2014, от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Нормы ст. 342 НК РФ в отдельных случаях допускают использование при расчете базы по НДПИ норматива, действующего в предшествующий период. Указанная статья не содержит требования о перерасчете налога после утверждения новых нормативных потерь, его проведение – право налогоплательщика. Перерасчет, как правило, производят, чтобы не допустить незаконного увеличения размера налогового обязательства. Утверждение по истечении налоговых периодов нового норматива потерь полезных ископаемых не может быть основанием для вывода о допущенных плательщиком НДПИ ошибках, неполноте отражения сведений в первоначально поданных им декларациях и, как следствие, приводить к привлечению лица к налоговой ответственности. Распространение утвержденных нормативов потерь на предшествующие налоговые периоды нарушает конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, и противоречит положениям ст. 54, 81 НК РФ.

К сведению.

Само по себе применение нулевой ставки по НДПИ в части нормативных потерь полезных ископаемых является правом налогоплательщика и полностью лежит в области его полномочий. В случае реализации данного права лицо обязано следовать установленному порядку и не вправе определять этот порядок произвольно (Определение ВС РФ от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Порядок применения нулевой ставки требует документального подтверждения нормативов потерь полезных ископаемых. Как следует из Постановления АС ВСО от 01.02.2016 № Ф02-6690/2015, в материалы дела такое подтверждение представлено не было. Более того, со стороны добытчика ископаемых имело место нарушение требований действующего законодательства о недрах, выразившееся в проведении работ на участке недр в отсутствие технического проекта, с нарушением его положений, без согласования техпроекта или изменений в нем. В этой ситуации суд признал правомерным доначисление НДПИ ввиду необоснованного исключения из налогообложения фактических потерь при добыче полезного ископаемого, на которые соответствующие нормативы потерь документально не подтверждены.

Нюансы

В ходе транспортировки материальных ценностей могут появляться и технологические потери, и естественная убыль. Чтобы четко понимать, что именно произошло с продукцией, необходимо выявить причины возникшего состояния. Если потери обуславливаются изменением физико-химических характеристик, то их учитывают как естественную убыль. Например, они могут быть связаны с испарением воды. Если физико-химические характеристики остаются неизменными, то потери считаются технологическими. К примеру, при транспортировке часть цемента осталась на стенках цистерны. Его свойства не изменились. Соответственно, такие потери являются технологическими.

Пищевая промышленность

В ходе производства хлеба на разных стадиях образуются различные потери и затраты. К последним относят такие расходы, которые неизбежно обуславливаются процессом приготовления. Технологические потери при производстве хлеба связаны с расходом муки на складе, повышением массы готовых товаров. Они могут ликвидироваться без ущерба качеству. В инструкции, устанавливающей нормы технологических потерь при производстве товаров, предусмотрены отходы:

  1. До этапа замеса полуфабрикатов. Они связаны с распылом муки на складе и в мукопросевательном отделении, выбоем мешков, сходом с просевательных установок.
  2. От замеса до посадки в печь. Они связаны с распылом муки при разделке теста, его загрязнении.

Технологические потери при производстве молочных продуктов бывают устранимыми и неустранимыми. К последним относят остатки сырья на фильтре, пригар и прилипание в аппаратах. Устранимыми считаются остатки в емкостях, трубах и пр. Потери могут появляться в связи с износом запорной арматуры, поточных линий и пр.

Специфические отходы

Особого внимания заслуживают технологические потери при производстве ПЭТ-бутылок. Предприятиям, занятым выпуском таких товаров, необходимо обеспечить надлежащее хранение отходов. Большая часть из них пригодна для повторной обработки. В настоящее время в стране работает несколько заводов по переработке полиэтиленовой тары. Нормативными актами установлены жесткие требования к обеспечению безопасности производства, направленные на предупреждение загрязнения окружающей среды.

Предотвращение образования отходов

Любое предприятие должно предпринимать меры по снижению количества потерь. Мероприятия, направленные на предотвращение возникновения большого объема отходов, должны разрабатываться с учетом специфики отрасли. К примеру, технологические потери при производстве колбасных изделий снижаются за счет охлаждения, выдержки под холодным душем либо в прохладном помещении на протяжении 10-12 часов. Для уменьшения расхода муки, необходимо обеспечить рациональное ее использование при замесе теста, не допускать переполнения дежей и бродильных установок. Кроме этого, важно предохранять мешки от намокания, внимательно следить за исправностью используемой тары. Особое внимание следует уделить состоянию аспирационной системы, герметичности мукопросевательных линий.

Стройматериалы

Технологические потери при производстве бетона состоят, преимущественно, из остатков цемента и щебня. При несоответствии сырья установленным требованиям, оно отсеивается. В процессе хранения появляются остатки слежавшегося цемента. Его не используют в изготовлении стройматериалов. Технологические потери при производстве асфальтобетона возникают в основном в связи с неправильным замесом. Он, в свою очередь, может обуславливаться несоответствием дозировок, низким качеством сырья и пр. Технологические потери при производстве асфальта и прочих стройматериалов должны собираться и храниться на специальных площадках или в емкостях. Отходы смеси можно использовать при рекультивации земель. Следует отметить, что чем выше на предприятии уровень автоматизации и механизации, тем больше будет появляться отходов сырья и меньше остатков смеси, качество которой не соответствует ГОСТу.

РДС 82-202-96

Этот акт устанавливает нормативы трудноустранимых отходов и потерь сырья в строительстве. Все материалы разделены на несколько групп. Например, в соответствии с РДС, минимальный коэффициент потерь асфальтовой смеси не должен быть больше 2%. Показатели установлены практически для всех материалов, используемых в промышленности. Они используются при определении общего объема отходов при выпуске готовой продукции. К примеру, расчет образования технологических потерь при производстве гвоздей осуществляется исходя из коэффициента 1.

Налогообложение

Учет технологических потерь производства осуществляется в составе материальных затрат. Соответствующие положения закрепляет 254 статья НК. Какие-либо нормативы Кодекс не предусматривает. Это означает, что предприятие может отражать отходы в том объеме, в котором они возникли. Обязательными условиями при этом выступают документальное оформление технологических потерь на производстве и обоснование их количества. Эти требования устанавливает 252 статья НК. Аналогичное указание присутствует в Методических рекомендациях по применению гл. 25 Кодекса. При налоговых проверках инспекторы будут обращать особое внимание на документацию, которой подтверждается объем технологических потерь.

Документальное оформление

Технологические потери должны быть зафиксированы в первичных документах. Например, в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи), акте зачистки и т. д. В производственных организациях информация о технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства, – технологами, экономистами. В отдельных отраслях, в частности электроэнергетике, документированную информацию о технологических потерях предоставляет специально созданная компетентная организация – АО «АТС».

Для целей бухгалтерского и налогового учета все хозяйственные операции должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).

Для обоснования бухгалтерских проводок, расчетов, подтверждения данных налогового учета можно составить бухгалтерскую справку. Подготовьте справку на основании предоставленной информации о технологических потерях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 августа 2013 г. № 03-03-10/34845.

Бухучет

Порядок бухучета технологических потерь зависит от того, возникли они в производстве, при обработке товара или при транспортировке, а также от того, осуществлены они в пределах или сверх норм.

Если технологические потери в пределах нормативов возникли в производстве, то в бухучете отражайте их в составе расходов по обычным видам деятельности. Они учитываются при списании материалов в производство:

Дебет 20 (23…) Кредит 10

– переданы в производство материалы.

Технологические потери сверх норм учитывайте отдельно в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23…)

– списаны сверхнормативные технологические потери.

Если технологические потери возникли при обработке товара (например, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов), списывайте их проводками:

Дебет 94 Кредит 41

– отражена недостача по товару;

Дебет 41 Кредит 94

– оприходованы отходы, которые могут быть проданы;

Дебет 44 Кредит 94

– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73…) Кредит 94

– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94

– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так:

Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41…)

– отражена недостача при транспортировке;

Дебет 20 (23…) Кредит 94

– списана на затраты недостача в пределах установленных норм;

Дебет 76 (73…) Кредит 94

– отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери;

Дебет 91-2 Кредит 94

– списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены.

Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Обоснование

В одном из Писем Минфина разъясняется, что нормативы технологических потерь определяются предприятием самостоятельно исходя из специфики вида деятельности, конкретного сырья и материала. Соответствующие показатели закрепляются в специальных актах. В качестве одного из них выступает технологическая карта. Ее форма разрабатывается предприятием самостоятельно. В технологической карте указывается процент либо количество допустимых потерь материалов/сырья по каждому типу изделия.

Контроль

Расчет технологических потерь при производстве товаров предприятие может осуществлять самостоятельно (при наличии соответствующих сотрудников). Также организация может обратиться в специализированные компании, занимающиеся составлением карт по сырью и материалам. Если на предприятии есть свои компетентные сотрудники, то им необходимо постоянно отслеживать объем фактических отходов. Если количество превысит утвержденный на предприятии норматив, то налоговая инспекция может доначислить налог с прибыли. Увеличение может обуславливаться, например, использованием некачественных материалов. Повышенные потери в таком случае необходимо документально оформить. Для этого допускается составление акта в произвольной форме. В нем можно, например, указать, что в связи с отсутствием необходимой денежной суммы, было решено закупить низкокачественное сырье, которое отличается от предусмотренного в карте. Поэтому его использование может повлечь повышенные технологические потери при производстве товаров. Если же превышение установленного объема отходов стало регулярным, целесообразно пересмотреть карту.

Правила отражения отходов

В связи с тем, что технологические потери относятся к материальным расходам, порядок признания их в качестве затрат регламентируется 272 статьей НК. Согласно ее положениям, отражение отходов осуществляется на дату передачи материалов в цеха по выпуску товаров. При оценке потерь необходимо учитывать, что стоимость ТМЦ в бухгалтерских и налоговых отчетах формируется по-разному. В последнем случае она не относится к внереализационным расходам и затратам, отражаемым в особом порядке. Соответственно, сумма в отчетах может не совпасть.

Расчет технологических потерь при производстве

Он осуществляется для выявления суммы прямых затрат, относимых на остатки НЗП. Предприятия, которые обрабатывают и перерабатывают сырье, используют при расчете количество материалов, переданных в производство за 1 мес. При этом не следует забывать о положениях 319 статьи НК. В ней указано, что показатель берется за вычетом технологических потерь. Рассмотрим пример. Допустим, что из 500 кг металлолома, отпущенного на линию, в составе НЗП осталось 50 кг. Технологические потери при этом составили 5 килограмм. Величина прямых затрат на август 2016 г. – 20 тыс. руб. Предположим, что у предприятия не было на начало месяца незавершенного производства. Соответственно, можно выявить сумму прямых затрат, которая останется в НЗП на конец месяца:

20 000 х 50/(500-5) = 2020 руб.

Важный момент

Необходимо различать возвратные отходы и технологические потери. И те, и эти возникают в процессе выпуска товаров. Однако, в соответствии со ст. 254 НК, возвратными отходами называют остатки материалов, сырья, полуфабрикатов, теплоносителей и прочих ресурсов, возникших при производстве продукции, выполнении работ, предоставлении услуг, частично потерявшие потребительские свойства. В этой связи они используются с повышенными затратами (пониженным выходом товаров) или не применяются по своему прямому назначению. Таким образом, основное отличие состоит в возможности последующего использования или повторной реализации стороннему лицу.

Технологические потери при производстве: проводки

Безвозвратные отходы не приносят предприятию экономической выгоды. Соответственно, они не могут приниматься к учету в виде активов и оцениваться. Соответствующие положения присутствуют в Концепции бухгалтерской отчетности в рыночной экономике РФ. Аналогичные правила в отношении технологических производственных потерь закрепляются рядом отраслевых рекомендаций.

Восстановление НДС

В процессе списания затрат в качестве производственных технологических потерь или естественной убыли у специалистов нередко возникают затруднения. В первую очередь, появляется вопрос – необходимо ли восстановление НДС, сумма которого приходится на такие расходы. Если говорить о потерях, возникших в пределах закрепленных предприятием нормативов, то требования по налогу в НК отсутствуют. Соответственно, НДС восстанавливать нет необходимости. По поводу сверхнормативных потерь Минфин дал разъяснения в письме от 2004 г. Министерство указало, в частности, что в случае выявления недостачи материальных ценностей, налог подлежит восстановлению. Это обуславливается тем, что выбывшие объекты не используются в облагаемых налогом операциях. Соответственно, контрольные органы будут требовать восстановления НДС в ходе проверок. Но, по мнению ряда экспертов, данная позиция противоречит положениям НК. Поэтому плательщик имеет право не восстанавливать налог, приходящийся на потери.

Исключительные случаи

Между тем обязанность по восстановлению НДС закрепляется в 170 статье НК. В п. 3 сказано, что при принятии плательщиком налоговых сумм в случаях, установленных в пункте 2 этой же нормы, к возмещению или вычету соответствующие размеры НДС должны быть отчислены в бюджет. В п. 2 закреплен закрытый перечень этих ситуаций:

  1. Продукция используется в операциях, которые не подлежат обложению (освобождены от него).
  2. В качестве места реализации товара выступает территория России.
  3. Продукция покупается субъектами, не имеющими статус налогоплательщика или освобожденными от выполнения бюджетных обязательств.
  4. Приобретение товара связано с операциями, не признающимися реализацией в соответствии со статьей 146 НК (п. 2).

Указанные положения ст. 170 Кодекса не закрепляют оснований для восстановления налога при появлении технологических производственных потерь сверх нормативов. Более того, в гл. 21 НК вообще отсутствует прямое предписание по этому поводу. Соответственно, плательщик вправе не восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету, в случае возникновения сверхнормативных потерь. Вместе с тем экономический субъект должен оценить все риски, учитывая специфику своей деятельности, и при необходимости приготовиться к разбирательству в суде.

Пример

Рассмотрим, как на практике можно определить размер потерь. Допустим, предприятие осуществляет выпуск товаров из металлолома. Норматив производственных технологических потерь составляет 1 %. В 1 квартале 2015 г. компания получила кредит на приобретение сырья. В июле того же года за счет заемных средств было куплено 500 кг лома, стоимостью 20 руб./кг. Кредит был возвращен с процентами. Величина % до принятия ценностей составила 200 руб. В августе предприятие выпустило все сырье в производство. В третьем квартале компания сможет отразить 5 кг лома (500х1 %). Предположим, что объем реальных потерь был в пределах норматива. В налоговой отчетности их стоимость составит 100 руб. (20 руб. х 1 % х 500 руб.). Сумма процентов по займу следует отнести во внереализационные расходы, согласно положениям 65 статьи НК. В бухучете ее включают в фактическую себестоимость материалов на основании ПБУ 5/01. В таком случае исходная цена металлолома составит 10 200 руб. (20 х 500 + 200). Стоимость технологических производственных потерь, в свою очередь, будет 102 руб.

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, по технологическим потерям, возникшим по материалам, которые используются как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Те потери, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, учтите в составе материальных расходов по налогу на прибыль (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Технологические потери, возникшие в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Как правило, технологические потери не распределяются пропорционально доходам, поскольку эти затраты можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Пример распределения технологических потерь. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ООО «Производственная фирма «Мастер»» производит мясные изделия. Готовую продукцию организация продает оптом и использует в столовой. По реализации готовой продукции организация применяет общую систему налогообложения. Деятельность столовой переведена на ЕНВД.

Норматив технологических потерь при обработке мяса составляет 12 процентов.

В июне было использовано 500 кг мяса, в том числе:

  • в деятельности на общей системе налогообложения – 400 кг;
  • в деятельности на ЕНВД – 100 кг.

При обработке мяса были выявлены технологические потери в размере 50 кг мяса (10%), в том числе по видам деятельности:

  • 40 кг (400 кг × 10%) – в деятельности на общей системе налогообложения;
  • 10 кг (100 кг × 10%) – в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Стоимость 1 кг мяса составляет 50 руб.
Технологические потери, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, составили:
40 кг × 50 руб. = 2000 руб.

Технологические потери, которые относятся к деятельности на ЕНВД, составили:
10 кг × 50 руб. = 500 руб.

Естественная убыль

В качестве нее выступает потеря в виде уменьшения веса товара при одновременном сохранении его качества в рамках требований. Естественная убыль – следствие изменения физико-химических или биологических характеристик. Другими словами, она является показателем допустимой величины безвозвратных потерь. Этот показатель определяется:

  1. В процессе хранения материальных ценностей – за весь период путем сравнения его массы с весом товаров, фактически принятых на склад.
  2. При перевозке ТМЦ – сопоставлением массы, приведенной в сопроводительных бумагах, с весом продукции, принятой получателем.

Особенности состава

К естественной убыли не относят:

  1. Технологические потери.
  2. Отходы от брака.
  3. Потери ценностей, возникшие при транспортировке и хранении в связи с нарушениями требований техусловий, стандартов, правил эксплуатации, несовершенством защитных средств, повреждением упаковки и пр.

В состав естественной убыли также не включают отходы, появившиеся при ремонте, профилактике оборудования, используемого для хранения и перевозки ТМЦ. К ней не относят и все типы аварийных потерь.

Стандарты

И в бухгалтерском, и в налоговом учете потери, возникшие в связи с естественной убылью, устанавливаются в соответствии с нормами, утвержденными Правительством. При этом до введения новых показателей продолжают действовать и прежние коэффициенты. Стоит сказать, что наличие утвержденных нормативов не означает, что предприятие может автоматически списать исчисленные суммы в затраты. В первую очередь, необходимо установить фактическую недостачу либо расхождение между сведениями, указанными в сопроводительных бумагах, и фактическим наличием объектов при их приемке. Другими словами, следует зафиксировать сам факт потерь и их общий размер. В бухгалтерской отчетности выявленные суммы относят на Дб сч. 94. После этого производится расчет предельной величины в соответствии с нормативными показателями.

Хранение

Если сырье, которое поступило на предприятие, до направления его на производственную линию находится на складе (в морозильнике, холодильнике), может возникнуть естественная убыль. Ее появление возможно и в отношении уже выпущенных, но не реализованных товаров. Обнаруженную недостачу необходимо отразить по Дб сч. 94 и Кд соответствующих счетов. Если в качестве корреспондирующего выступает сч. 10, то естественная убыль будет выступать как часть себестоимости произведенной продукции. Соответственно, сумма будет отражаться на счетах, обобщающих информацию о затратах. К ним относят сч. 20 и 25. Если выявлены потери товара и готовых изделий, то естественную убыль следует отражать по Дб сч. 44. Сверхнормативные потери показывают по дебету сч. 91.2.

Транспортировка

Недостающие или испорченные материалы, обнаруженные при приеме поступивших материалов, учитываются по определенному порядку. Определение сумм осуществляется путем умножения выявленного количества на продажную (договорную) стоимость. Имеется в виду цена, установленная поставщиком. Другие суммы, в том числе транспортные затраты и НДС, которые к ним относятся, не отражаются. Порча и недостача списываются с Кд расчетного счета в корреспонденции с Дб сч. 94. Их относят на транспортно-заготовительные затраты или на счета отклонений стоимости запасов (сч. 16). Суммы НДС в той части, которая приходится на естественную убыль, предприятие может принять к вычету по общим правилам.

Дополнительно

Отражение испорченных и недостающих материалов сверх нормативов естественной убыли осуществляется по фактической себестоимости. При этом в нее включают:

  1. Цену сырья без НДС. Если недостача или порча обнаружена в подакцизных товарах, учитываются акцизы.
  2. Сумму транспортно-заготовительных расходов, подлежащую оплате приобретателем продукции. При этом она учитывается в части, относящейся именно к испорченным или недостающим материалам.
  3. Сумму НДС, связанной с транспортными затратами, обусловленными приобретением, и стоимостью сырья.

Сверхнормативные потери должны быть взысканы с виновных. Если это невозможно, то они списываются на снижение финансовых результатов и не принимаются для уменьшения базы при исчислении налога с прибыли.

Цель бережливого производства – выявить, проанализировать и устранить все потери в производственном процессе. Потери – это все операции, которые требуют затрат времени и ресурсов, но не повышают ценность готового товара или услуги. Потребитель платит за ценность; потери – это любые операции, которые ваша организация совершает с товаром или услугой и за которые, возможно, платят ваши клиенты, хотя этого не должно быть. Потери организации приходится оплачивать потребителям.

Рассмотрим шесть наиболее распространенных видов потерь, которые можно найти в любой организации, любой отрасли, а также практические методы их устранения.

1. Перепроизводство

Выполнение определенного типа работы до того, как это потребуется, является потерями. Это самый худший из всех видов потерь, поскольку перепроизводство приводит к другим потерям. К примеру, если подготовить оферту для клиента до того, как он сделает запрос, возникают потери следующих видов: излишняя обработка, перемещение, движение и т.д. Чтобы понять, какие операции вам необходимы, а от каких следует отказаться, вы должны четко представлять, что вы производите и что нужно вашему клиенту.

Примеры перепроизводства:

  • составление отчетов, которые никто не читает и которые никому не нужны;
  • изготовление лишних копий документов;
  • пересылка одного и того же документа по электронной почте или факсу несколько раз;
  • ввод повторяющейся информации во множество документов;
  • бессмысленные собрания.

Инструменты для устранения перепроизводства:

  • стандартизированная работа;
  • выравнивание рабочей нагрузки;
  • изучение потребности в той или иной операции.

2. Ожидание

Любое ожидание (людей, подписи, информации и т.д.) – это потери. Этот вид потерь можно сравнить с низко висящим яблоком, до которого легко дотянуться, сорвать и использовать по назначению. Часто мы не считаем источником потерь бумаги, лежащие в лотке для поступающих документов. Однако вспомните, сколько раз мы перебираем этот лоток, пытаясь найти что-то нужное? Сколько раз вы принимаетесь за какое-либо дело перед тем, как закончите его? Чтобы избавиться от этого вида потерь, необходимо следовать принципу -закончили – подшили (или выбросили)?.

Примеры потерь второго вида:

  • большое количество обязательных подписей и разрешений;
  • зависимость от остальных сотрудников при выполнении каких-либо задачи;
  • задержки в получении информации;
  • проблемы с программным обеспечением;
  • выполнение задачи разными отделами;
  • отсутствие ответственных за выполнение какой-либо задачи.

Инструменты для устранения потерь второго вида:

  • карта потока создания ценности;
  • 5S;
  • курьеры;
  • система документооборота.

3. Движение

Любые передвижения людей, документов и/или обмен электронными сообщениями, которые не создают ценность, являются потерями. Этот вид потерь возникает из-за плохой планировки офиса, неисправного или устаревшего офисного оборудования и отсутствия необходимых материалов. Эти потери коварны и незаметны в тех офисных процессах, которые не анализировались на предмет возможных улучшений. Независимо от отрасли в компании можно найти работников, которые выглядят «занятыми», но на самом деле не повышают ценность товара или услуги. Инструменты бережливого производства помогут вам определить, сократить и/или устранить потери третьего вида.

Примеры потерь третьего вида:

  • поиск файлов на компьютере;
  • поиск документов в картотеке;
  • постоянное перечитывание справочников / баз данных в поисках информации;
  • передача документов на следующий этап работы вручную;
  • выполнение одной задачи разными отделами при отсутствии эффективного взаимодействия;
  • отсутствие ответственных за выполнение какой-либо задачи.

Инструменты для устранения потерь третьего вида:

  • стандартизированная работа;
  • перепланировка рабочего пространства;
  • короткие организационные совещания;
  • карточки канбан для канцелярских принадлежностей;
  • отслеживание документов.

4. Перемещение

Бесполезное перемещение документов влияет на время, необходимое для выполнения любой работы в офисе. Даже при наличии свободного доступа к Интернету и электронной почте клиентам очень часто посылаются документы, имеющие небольшую или нулевую ценность. Для организации эффективной работы важно сократить или устранить этот вид потерь, для чего следует разделить всю работу на последовательные операции и расположить их как можно ближе друг к другу. Если от перемещения документов между процессами избавиться нельзя, то его нужно максимально автоматизировать.

Примеры потерь четвертого вида:

  • отправка ненужных документов;
  • слишком частая регистрация документов, находящихся в работе;
  • передача документов на следующий этап работы вручную;
  • выполнение одной задачи несколькими отделами;
  • неправильная расстановка приоритетов.

Инструменты для устранения потерь четвертого вида:

  • равномерное распределение рабочей нагрузки;
  • система документооборота;
  • стандартизированная работа;
  • средства визуального контроля.

5. Брак

К потерям в результате брака относится любое действие, которое привело к появлению дефектов, и дополнительная обработка, необходимая для их устранения. Брак (как внутренний, так и внешний) влечет за собой дополнительную обработку документа, которая не увеличивает ценность продукта или услуги. На то, чтобы выполнить работу правильно с первого раза, требуется меньше времени, чем на то, чтобы ее переделать. Исправление брака – это потери, которые повышают себестоимость любого товара или услуги, и потребитель не должен за них платить. Потери этого вида могу значительно уменьшить прибыль.

Примеры потерь пятого вида:

  • ошибки при вводе данных;
  • ошибки при установлении цен;
  • передача неполной документации на следующие этапы обработки;
  • утеря документов или информации;
  • некорректная информация в документе;
  • неэффективная организация файлов в компьютере или папок в картотеке;
  • неправильный подбор сотрудников для обслуживания клиента.

Инструменты для устранения потерь пятого вида:

  • обеспечение предсказуемого результата;
  • средства визуального контроля;
  • стандартизированная работа;
  • система документооборота;
  • журнал учета остановок и незапланированных заданий;
  • короткие организационные совещания;
  • средства предупреждения ошибок.

6. Нерациональное использование рабочем силы

Труд людей используется нерационально тогда, когда работники выполняют задания, не требующие для создания ценности всех имеющихся у них знаний, навыков и способностей. Надлежащая система управления результативностью может значительно уменьшить этот вид потерь. Разрабатывайте стратегию и методики назначения работников на те участки, где они принесут больше всего пользы организации.

Примеры потерь шестого вида:

  • нарушение сроков выполнения проектов;
  • неравномерное распределение рабочей нагрузки из-за недостаточно широкой квалификации персонала;
  • частые прогулы и большая текучесть кадров;
  • неадекватная система управления результативностью;
  • недостаточная оценка профессиональных навыков перед приемом на работу.

Инструменты для устранения потерь шестого вида:

  • учет рабочих процессов;
  • стандартизированная работа;
  • система документооборота;
  • короткие организационные совещания;
  • обоснование перехода к бережливому офису.

Подумайте над следующими вопросами:

  1. Какие потери можно быстро устранить?
  2. Что можно сделать, чтобы немедленно повысить степень удовлетворения запросов потребителей?

Дон Tэппинг (Don Tapping), руководитель консультационной компании MCS Inc.
Материал публикуется в сокращенном и адаптированном переводе с английского.
Источник: Центр Дистанционного Образования «Elitarium”

Карта потоков создания ценности (Value Stream Mapping — VSM)

Для выявления и искоренения потерь, например в «бережливом производстве», применяется такой инструмент как «карта потока создания ценности» (Value Stream Mapping — VSM).

Создание карты потока ценности — это методология искоренения действий и операций, не приносящих добавленной ценности, а также методология нахождения и устранения потерь путем анализа материальных и информационных потоков, требующихся для того, чтобы доставить продукт или услугу клиенту. VSM позволяет понять текущий процесс (материальные и информационные потоки) и разделить все операции, присущие данному процессу, на VA (создающие добавленную ценность) и NVA (не создающие добавленную ценность).

Виды потоков в VSM

В данном инструменте используется визуализация и анализ двух потоков:

  1. Материальный поток — это процесс физического перемещения продукции, проанализированный начиная от клиента (готовая продукция), проходя через все стадии процесса (трансформация продукта) и заканчивая поставщиком (входящие продукты).
  2. Информационный поток — начиная от требований клиента (например, приемка заказа, прогнозирование), затем проходя через все стадии планирования, связанные с анализируемым процессом.

Таким образом, основной целью инструмента VSM является достижение эффективности, то есть рациональное отношение объема производства или отгрузки к фактическим потребностям клиента. Но максимальная эффективность в производстве порой очень дорого обходится, поэтому при определении проблемы эффективности производства следует исходить из влияния потерь на ключевые показатели, сложности и стоимости для реализации их устранений, так как для искоренения всех потерь или уменьшения их влияния требуется значительное количество ресурсов, усилий, способностей, знаний и времени.

Потери в Бережливом Производстве на примерах в разных отраслях

Рассмотрим подробнее потери Бережливого Производства, которые не приносят ценности ни клиенту, ни бизнесу.

Перемещение (транспортировка)

Пример 1

Реальная организация. Административный отдел по приему почты и корреспонденции находится на 8 этаже. В организации есть много подчиненных офисов, разбросанных по городу. Идет оживленный обмен между офисами и административным отделом. Ответственный сотрудник по 5 раз на день таскает мешки с корреспонденцией и прочие принадлежности на 8 этаж и обратно.

Во время внедрения системы Бережливого производства были сделан хронометраж и были обнаружены потери не только времени, но и сил. Как решение, было предложено заселить кабинет на 1 этаже (все здание в собственности компании).

Пример 2

Магазин. Перестановка товаров и полок в больших продуктовых сетевых ритейлах. Меняют местами, чтобы покупатель в поисках нужного товара или продукта накидал попутно в тележку что-то еще.

Есть маркетинговый ход «непривычный маршрут», но нужно посчитать, насколько этот ход эффективный по сравнению с затратами продавцов и неудобством покупателей. Чтобы бизнес вести прибыльно, все нужно оцифровывать и сравнивать на весах «потерь» и «приобретений». В данном примере сравнить 2 показателя, средний чек за аналогичный период до перестановки, средний чек за месяц после перестановки. И трудопотери продавцов, которые товары переставляли и переносили.

Интеллект

Пример 3

В любом предприятии или компании можно встретить линейного менеджера, который впустую тратит свое драгоценное время. Ему нужно управлять процессом, а он сам выполняет текущие задачи. Видимо, не очень умеет делегировать (об этом написано в статье подробно, как научиться).

Или даже, делает сам инвентаризацию, или уборку.

Конечно, никто не говорит, о том, что руководитель не должен наводить порядок. Но всему должна быть мера. Уборщица для того, чтобы мыть окна, руководитель для того, чтобы руководить.

Пример 4

Пример потери в виде интеллекта на работе в офисе может служить иллюстрация подключения или перестановки принтеров (станков) высококвалифицированными IT-специалистами. Которые, вместо того, чтобы писать уникальные доработки ПО или создавать новейшие программы тратят свой потенциал и время на то, что может сделать любой механик.

Запасы

Пример 5

Пример из жизни. В процессе работы по направлению Бережливого Производства мне часто приходилось ездить по филиалам и наблюдать не только, как сотрудники работают, продают, но и проверять соблюдение 5С. (Отдельно об этой методике можно почитать ).

Если Вы помните, тогда на бухгалтерских калькуляторах были встроены ролики. Руководители заказывали этих роликов «про запас». Потом поменялась модель, лента стала более широкая. И все ролики остались лежать в шкафу «мертвым капиталом». Открываешь шкаф, а там коробки штабелями с никому не нужной чековой лентой.

Потом сотрудники окна клеили в лютые морозы 😀. Односторонний юмор, сотрудникам смешно, а руководству должно быть печально. Сколько таких «забитых» шкафов, если перевести в деньги – закачаешься.

Перепроизводство

Пример 6

Ярким примеров перепроизводства в офисе – создание ненужных отчетов.

Пример 7

В сфере оптовой торговле, когда сотрудник по продажам заносит свои результаты сначала в блокнот, потом в Excel, и только потом в CRM.

Пример 8

На производстве это может быть складирование излишних деталей. Или заказ большой партии, а она не подошла по качеству. Реальный пример из жизни производства. Заказали большую партию у нового поставщика (не рассматриваем, почему). А качество деталей (болванок) оказалось низким, с зазубринами и «занозами».

Станки отлажены на высочайшее качество и работу без зазора. С данным материалом работает только один станок, потому что он «разболтался». Заказ «завис» на складе. Бессмысленно спрашивать, почему заказали большую партию, а не пробную маленькую.

Пример 9

Ателье шьет детскую одежду. Компании много лет. Ассортимент примерно 50% для мальчиков, 50 % для девочек. Давно налажен сбыт. В течение последнего года – полтора прослеживается тенденция: одежда для мальчиков раскупается быстрее. Остатки нарядов для девочек залеживаются на складе. Со временем накапливаются, не распродаются. Приходится продавать, как акционный товар. Это не рентабельно, так как одежда дороже, чем мальчишеская.

Таким образом, компания не смогла быстро переориентироваться и избежать перепроизводства одежды для девочек и понесла убытки.

Движение

Пример 10

Пример, который стал классикой жанра и рассказывался на каждом совещании и летучке. Принтер установлен в конце коридора. Печатают на нем сотрудники из 3 разных кабинетов. В первом кабинете на печать кидают все 5 сотрудников каждые 30 минут. Итого за рабочий день – 70 походов в одну сторону и 70 возвратов.

На картинке представлена практически диаграмма Спагетти, еще больше практический примеров можно почитать отдельно.

Решение было принято невероятно простое. Поставить принтер в тот кабинет, где режим печати был самым интенсивным. Кстати, это простая перестановка помогла сотрудникам уменьшить переработки и снизить задержки после официального завершения рабочего дня.

Корректировка или брак

Эффективность производства бывает, когда слаженная команда понимает, что они звенья в одной цепи бизнес-процесса. Когда же в разных подразделениях это «чувство локтя» нет, то могут возникать потери.

Пример 11

Например, сотрудник имеет привычку затягивать составление своей части отчета. Забывает о том, что есть общий дедлайн, и он может подвести коллегу. Сдает впритык, и наутро вдруг обнаруживается, что нерадивый работник совершил ошибку. Этот отчет, или документ возвращается обратно на доработку.

Такие потери хорошо чувствуются при определении общего времени процесса и провалах на некоторых этапах.

Примеры ожидания

Слово «ожидание» говорит само за себя. Это может быть задержка определенных документов, потому что «забыли» или не успели вовремя подать на подпись руководству.

Пример 12

Может быть, если это работа в цехе – рабочие ждут, когда им привезут заготовки. Если перевести время ожидания в детали, которые ребята могут сделать по всему заводу, то получается круглая сумма.

Пример 13

Знаю организацию, где новому сотруднику дается доступ в определенных ПО на рабочее место 3 -4 рабочих дня. То есть, формально, человек уже ходит на работу с 8 до 17, но в компьютер может зайти только в конце недели. Ему предложено пока общаться с коллегами и узнавать «Что и как».

Излишние операции

Пример 14

Например, подписи согласования, без которых можно обойтись. На практике часто бывает так: ТОП – менеджер подписывает груду документов. Пример из жизни практического внедрения Бережливого Производства.

Делали хронометраж рабочего времени руководителя в течение 3 дней (о хронометраже можно почитать тут). Руководитель подписывал бумаги 3 раза по 40 минут. Это 2 часа в день. А в неделю, год? Сколько организация теряет, если перевести это на деньги??? Сколько можно сделать работы, согласно компетенциям?! Развивать сотрудников, давать обратную связь, вырабатывать стратегию развития, наконец.

Задались вопросом – почему так долго? В каждый документ надо вникнуть, иначе это серьезные риски для финансовой организации. При детализации документов выяснился парадокс – больше 40% руководитель подписывает, потому что так давно принято!

Принято решение часть согласования отменить, часть делегировать. И визировать в текущем порядке – один раз в день.

Кстати, эту потерю можно отнести к потере интеллекта.

Пример 15

Этот пример имеет обратную сторону. Подразделения, которые получили «подарок» и перестали визировать документы – перестали совершать лишние операции.