Переуступка задолженности между юридическими лицами

Переуступка долга между юридическими лицами допускается действующим законодательством. По общему правилу, сделка заключается между первоначальным должником и лицом, который впоследствии будет выплачивать вместо него. Если обе стороны являются участниками предпринимательской деятельности, то статья 391 ГК РФ устанавливает некоторые особенности. Так, договор заключается между кредитором и новым должником, который берёт на себя обязательства по выплате задолженности, полностью или в какой-то части.

Понятие и особенности

Гражданский кодекс, в статье 391, устанавливает, что перевод долга от одного лица к другому допускается. Данная процедура подразумевает передачу обязательств перед кредитором от одного лица другому. Говоря простым языком, вместо должника будет платить другое лицо, а первоначальный должник более не будет иметь обязанностей перед займодавцем (или кредитором по другим основаниям).

В предпринимательской деятельности процедура также допускается. Об этом говорит второй абзац пункта 1 статьи 391. Однако в данном случае немного меняются правила оформления. Если в иных случаях соглашение оформляется между должниками, а кредитор лишь уведомляется, то в ситуации, когда обе стороны являются участниками предпринимательской деятельности, соглашение заключается между кредитором и новым должником.

Согласие кредитора носит обязательный характер. В соглашении должно быть чётко указано, что кредитор понимает последствия сделки, его согласие должно быть выражено. В противном случае, соглашение будет считаться недействительным.

Изначальный должник и новый также оформляют между собой соглашение, которое определяет условия их сотрудничества. Если иное не будет предусмотрено сделкой, новый должник получит права кредитора и сможет впоследствии требовать с него задолженность в оговоренном объёме (абзац 2 пункта 3 статьи 391 ГК РФ).

Скачать для просмотра и печати: Глава 24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве»

Ситуация в деталях

Природа образования долга заключается в том, что один субъект передает во временное распоряжение второму какой-либо ценный предмет. Например, деньги, недвижимость, товары или даже нематериальные активы. Пока получатель не вернул ценности кредитору, за ним числится долг. Причем в роли кредитора и получателя могут выступать не только организации, но и частные бизнесмены, и граждане.

Кредитор, не получив возврата задолженности, предпринимает законные методы по взысканию. Если действия не дают никакого результата и должник не возвращает заем, то допускается продать долг третьему лицу. Такая процедура называется переуступкой долга.

Но отказаться от своих обязательств в пользу третьего лица может не только кредитор. Должник также имеет право на перевод своих обязательств на другого гражданина или стороннюю фирму. Процедура называется перевод долга, это, по сути, замена должника на нового ответчика по долговым обязательствам. Для каждого вида уступки или перевода прав на задолженность предусмотрены свои особенности.

Когда это нужно

Ситуаций, когда стороны договора о предоставлении займа меняются, довольно много. Рассмотрим самые распространенные случаи перевода долговых обязательств:

Новый кредитор или переуступка прав

Новый плательщик или перевод задолженности

Займодавец утратил возможность истребовать задолженность к возврату.

Возникновение финансовых проблем, продажа долговых обязательств с целью получения финансовых активов.

Риск невозврата долга, признание должника неплатежеспособным.

Отсутствие времени и возможностей на ведение судебных тяжб по истребованию задолженности.

Займополучатель утрачивает возможность платить по кредиту.

Проведена реорганизация ответчика по долговым обязательствам, в роли нового держателя обязательств выступает правопреемник.

Смерть должника, переход обязательств к наследникам.

Утрата необходимости в займе, кредите, ипотеке.

Для каждой ситуации предусмотрены свои правила и требования. Если не соблюсти законодательные нормы, то сделку признают недействительной.

Как оформить переуступку долга между предпринимателями

Процедура будет состоять из двух основных этапов:

  1. Заключение соглашения между первоначальным должником и новым. Стороны должны определить, на каких условиях переходит долг, будет ли новый должник являться кредитором, то есть, сможет ли требовать задолженность после оплаты долга и в каком объёме и так далее.
  2. Заключение соглашения между новым должником и кредитором.

Если изначальный и новый должник не пропишут в договоре, что новый должник не вправе требовать возврата в будущем, он получит данную возможность автоматически. Об этом прямо говорит пункт 3 статьи 391 Гражданского кодекса РФ.

Соглашение всегда оформляется письменно. Условия о необходимости нотариального заверения в законе не содержится, однако, при необходимости, стороны вправе обратиться к соответствующему специалисту.

Отдельное уведомление кредитору не направляется, так как он подписывает договор с новым должником. Указывать в документе условия, к которым пришли старый и новый должник также нет необходимости, данный момент никак не будет затрагивать права кредитора.

Как составить соглашение

Перевод долга осуществляется в той же форме, что и уступка права требования (статья 389 ГК РФ). Если первоначальная сделка была заключена в нотариальной форме, то и уступка права должна заключаться точно также. Если же нет, то достаточно простого письменного договора.

В соглашении между должниками обязательно должны быть следующие данные:

  • реквизиты сторон, включая данные о лицах, которые действуют от их имени и документов, подтверждающих их полномочия;
  • ссылка на документы, на основании которых возникла задолженность перед кредитором;
  • данные кредитора, то есть его полные реквизиты;
  • объём обязательств, которые передаются новому должнику;
  • подписи сторон и дата заключения договора.

Важно понимать, что фактическая уступка долга будет произведена только после заключения соглашения между новым должником и кредитором. До этого момента любые соглашения между должниками будут носить лишь предварительный характер и распространяться только между ними.

Договор между новым должником и кредитором заключается в той же форме, что и соглашения между должниками. В тексте обязательно должно быть указано:

  • реквизиты сторон по аналогии с предыдущим соглашением;
  • ссылка на договор, на основании которого возникло обязательство, а также на соглашение между должниками;
  • прочие условия, связанные с возвратом долга, например, срок, когда возврат будет осуществлён.

В конце документа обязательно ставятся подписи представителей, печати и дата.

В чем заключается смысл данного договора

Соглашение используется в самых разных деятельных сферах. Но, исходя из положений имеющегося законодательства РФ, по такому договору можно передать отнюдь не любое требование. Эту форму договора можно применять при переуступке долга под обязанности третьего лица.

Уступать нельзя такие разновидности обязательств:

  1. Алиментные обязательства.
  2. Компенсацию за причиненный жизни либо здоровью вред.
  3. Компенсацию за нанесенный моральный вред.

Заключить такое соглашение можно в том случае, если кредитору не удается самостоятельно забрать деньги у должника. Юридические лица выступают инициаторами цессии в том случае, если меняется форма собственности компании. Происходит передача займа и без второстепенных выплат. Лицо, на которое возлагают обязанность по выплатам, получает уведомление в соответствующем письме. Если же речь идет о переводе со стороны заемщика, он обязан сразу же сообщить о своем решении кредитору (и выступить инициатором заключения подобного соглашения).

Переуступка друг другу долга между юридическими лицами возможна в рамках таких соглашений и иных обязательств:

  1. Если это хозяйственные договора.
  2. Если это судебная документация.
  3. Если это страховая документация.

Переуступка права требования долга

Иные способы реализации процедуры

На практике, достаточно часто, между сторонами заключается трёхсторонний договор, в котором сразу принимает участие старый должник, новый и кредитор. Оформление отношений данным способом позволит исключить необходимость заключения двух отдельных договоров, что представляется более удобным.

В тексте трёхсторонней сделки указывается:

  • реквизиты кредитора, старого и нового должника. По отношению к организациям, следует указать их юридические адреса, данные представителей, ИНН и ОГРН, а также банковские реквизиты;
  • предмет договора. Указывается факт уступки долга от одного лица к другому и согласие на это кредитора. Без выражения согласия сделка невозможна, так как любая уступка права проводится только при соблюдении данного требования;
  • права и обязанности сторон;
  • сумма задолженности. Указывается, передаётся ли долг полностью или в какой-то части;
  • ответственность сторон за неисполнение обязательств;
  • подписи представителей и дата соглашения.

Скачать трехсторонний договор цессии (образец)

Помощь юриста в подготовке договора >>

К договору могут прилагаться копии первоначальных соглашений и иные бумаги, если это необходимо для сделки.

Договор цессии: проводки у цедента

Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.

Пример

ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.

ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».

Цедент отражает у себя сделку следующим образом.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента

Сумма

Наименование операции

Дт 62 Кт 90.1

118 125

Отгружены пиломатериалы

Дт 90.3 Кт 68.2

19 687,50

Начислен НДС

Дт 90.2 Кт 41

85 100

Списываем себестоимость

Дт 90.9 Кт 99

15 005,93

Отражаем прибыль по сделке

Дт 76 Кт 91.1

97 125

Переуступка по договору цессии

Дт 91.2 Кт 62

118 125

Списываем дебиторскую задолженность

Дт 99 Кт 91.9

21 000

Убыток от реализации задолженности

Дт 51 Кт 76

97 125

Получена оплата от ООО «Котел»

Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».

Особенности учета операций по договору цессии у цедента — первоначального кредитора, а также у цедента — нового кредитора, подробно рассмотрены в системе КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к Путеводителю.

Определение

Уступка дебиторской задолженности представляет собой письменный договор между кредитором и заемщиком, обеспечением по которому выступает дебиторская задолженность последнего. Если заемщик не может выполнить свои обязательства перед кредитором, последний получает право инкассировать в свою пользу дебиторскую задолженность переданную в качестве обеспечения. В зависимости от условий договора заемщик в своей финансовой отчетности отражает ее в качестве векселей к оплате или займов. В свою очередь, кредитор получает право инкассировать дебиторскую задолженность, переданную в качестве обеспечения, если заемщик не смог своевременно погасить кредит, проценты и другие связанные с этим расходы.

Уступка дебиторской задолженности может быть реализована в договоре по одному из двух типов.

  1. Общая передача права на дебиторскую задолженность. По договору этого типа часть или даже вся дебиторская задолженность заемщика передается в качестве обеспечения кредитору. Последний получает право инкассировать в свою пользу любые счета, переданные в качестве обеспечения, для покрытия обязательств заемщика в случае его дефолта.
  2. Обусловленная передача права на дебиторскую задолженность. Этот тип договора предполагает передачу в качестве обеспечения только определенно оговоренных счетов дебиторов. В этом случае кредитор не получает право инкассировать какую-либо другую дебиторскую задолженность заемщика.

Обратите внимание, что дебиторская задолженность не передается или продается кредитору по договору уступки дебиторской задолженности!

Пример

12.10.20X8 ООО «Ритейл-Х» оформило с банком договор займа на 200 000 у.е., обеспечением по которому выступает уступка дебиторской задолженности на сумму 300 000 у.е. по общему договору передачи прав. Основная сумма долга и проценты должны быть выплачены заемщиком через 45 дней, а именно 25.11.20X8. Процентная ставка по займу установлена в размере 10% годовых, а при выдаче денежных средств заемщику банк взимает единоразовую комиссию в размере 1,5%.

Предположим, что ООО «Ритейл-Х» инкассировало всю уступленную дебиторскую задолженность до 25.11.20X8. В этом случае в главной бухгалтерской книге должны быть сделаны следующие проводки.

  1. Признание уступки дебиторской задолженности на сумму 300 000 у.е.
  2. Признание получения займа на сумму 200 000 у.е., аванса денежных на сумму 197 000 у.е. и выплаты единаразовой комиссии на сумму 3 000 у.е. (200 000×1,5%).

Важное о налогообложении

Переуступка долга — это платная процедура. Стоимость сделки — сумма долговых обязательств. Помимо основной стоимости задолженности, в сумму сделки могут быть включены дополнительные услуги. Но стороны могут договориться и о безвозмездной передаче долговых обязательств. В таком случае для участников сделки возникают налоговые риски. Например, для простых граждан — это облагаемая НДФЛ материальная выгода. А для предпринимателей и организаций — риски, связанные с исчислением налога на прибыль и НДС.

  • личность цедента;
  • разница между суммой задолженности и суммой сделки;
  • вид приобретаемых прав.

А вот передача прав по кредитному договору или договору займа не облагается НДС. Также необлагаемыми считаются операции по переуступке прав к взысканию авансовых платежей первоначальному кредитору.

В отношении налога на прибыль сумма дохода от уступки признается выручкой от реализации. А расходы по уступке и траты, связанные с реализацией, можно учесть при исчислении налога на прибыль организаций.

Цессия в 1С БП

Специальных документов для отражения операций цессии в программе нет. Иногда в таком случае используют документ «Операция», где пользователь вручную заполняет необходимые проводки. У такого варианта много минусов. Во-первых, для получения корректных отчетов и заполнения регламентированной отчетности зачастую важны не проводки, а записи регистров, которые при использовании документа «Операции» не формируются. Во-вторых, имеют место быть ограничения по выбору печатных форм.

Исходя из этого, попробуем отразить в 1С договор цессии с использованием стандартных документов, что проще всего в этой ситуации сделать, показав операции у организации-должника. С этого и начнем.

Последствия для сторон

Основное последствие заключается в передаче обязательства по оплате суммы иному лицу. Договор заключается, если первоначальный должник не может выполнить свою обязанность перед кредитором и иное лицо, а также кредитор согласны на замену стороны.

Сделка должна соответствовать положениям Гражданского кодекса РФ, а именно статьям 382-392. Документ можно признать недействительным только в том случае, если она заключалась без ведома кредитора, то есть его согласие не было получено. Соответственно, заключение трёхстороннего договора – самый оптимальный вариант.

Стоит учесть также некоторые налоговые последствия, которые отличаются для каждой стороны:

  • пункт 3 статьи 170 НК РФ устанавливает, что для должника налоговые последствия отсутствуют. НДС не может быть восстановлен в таком случае;
  • первоначальный кредитор также может не оплачивать НДС, это подтверждается и судебной практикой;
  • лицо, которое получает право требования долга, то есть новый должник перед старым кредитором, получает обязанность по оплате НДС только в том случае, если задолженность касается операций, которые таким налогом облагаются, например, оказание услуг или выполнение работ.

Также нужно учитывать, на каких условиях долг переуступался новому должнику. Если он не получает право требования, то первоначальный должник фактически получает прибыль, налог на которую оплачивается на основании применяемой системы налогообложения.

Отражение операций по договору цессии у покупателя долга

Для цессионария полученный дебиторский долг — финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02), какое по Плану счетов отражается на одноименном сч. 58. Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 (приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126). Приобретение задолженности отражается после подписания акта уступки проводкой:

Дт 58 Кт 76.

Цессионарий учитывает полученную дебиторку в сумме, перечисленной цеденту с учетом всех затрат на приобретение долга. В случае наличия входного НДС от цедента налог можно принять к вычету, соблюдая общие условия вычета.

Ознакомиться подробнее с учетом финансовых вложений, в т. ч. с бухучетом выданных займов, вложений в ценные бумаги, узнать, как ведется учет финансовых вложений в УК или простое товарищество, можно в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Перечисление денег изначальному кредитору сопровождается записью:

Дт 76 Кт 51 (50).

Право требования как финансовое вложение, согласно ПБУ 19/02, выбывает в момент получения денег от дебитора или подписания акта переуступки уже другому кредитору. П. 34 ПБУ 19/02 в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) причисляет доходы по финвложениям к прочим доходам в том случае, если они не являются предметом основной деятельности компании.

Соответственно, поступление денег от должника сопровождается следующими записями в бухучете:

  • Дт 51 (50) Кт 76 — получена сумма от дебитора;
  • Дт 76 Кт 91.1 — отображен доход от уступки права требования;
  • Дт 91.2 Кт 58 — отражена сумма, потраченная на приобретение долга;
  • Дт 91.2 Кт 68 — в случае превышения суммы погашения долга над суммой, переданной изначальному кредитору, начисляется НДС с суммы превышения.

Аналогичные записи будут и в случае передачи долга другому кредитору:

  • Дт 76 Кт 91.1 — уступлен долг;
  • Дт 51 (50) Кт 76 — получены средства от нового кредитора;
  • Дт 91.2 Кт 58 — списана стоимость передаваемого права требования;
  • Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС (если есть положительная разница).

В налоговом учете исполнение от должника или доход от уступки, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ, цессионарий признает при получении денег от дебитора или дальнейшей переуступке долга. Эта же дата является датой признания расходов по уступке. Если дебитор возвращает долг постепенно, то и доходы признаются частями, и расходы учитываются прямо пропорционально им.

Более подробно о деталях

Действия в «Номенклатуре».

Рис.9 Действия в «Номенклатуре»

Счета расчетов меняем на 76, способ аванса – Не зачитывать.

Рис.10 Вносим изменение

Меняем счета учета доходов и расходов.

Рис.11 Меняем счета учета доходов и расходов

По виду доходов создаем новую позицию с видом статьи, как на рисунке, и отметкой о принятии к НУ.

Рис.12 По виду доходов создаем новую позицию с видом статьи

Смотрим проводки.

Рис.13 Проводки

По вопросу формирования счета-фактуры в этом случае нет единого мнения. С одной стороны, объекта налогообложения и налога к начислению нет. С другой, если случай с займом прямо указан в НК, как не являющийся объектом обложения НДС, то продажа задолженности по реализации с НДС при определенных условиях может формировать сумму налога. В нашем примере сч-ф был сформирован.

Для списания задолженности на расходы воспользуемся документом «Корректировка долга» с соответствующим типом операции. Кнопка «Заполнить» позволяет сформировать табличную часть на вкладке, отражающей задолженность покупателя.

Рис.14 Корректировка долга

Заполняем счета списания.

Рис.15 Заполняем счета списания

Смотрим проводки.

Рис.16 Проводки

Сформируем декларации за квартал.

По НДС выручка – сумма реализации Должнику.

Рис.17 Сформируем декларации за квартал

По прибыли к сумме выручке добавляется уступка требования долга.

Рис.18 Сформируем декларации за квартал

Стоимость реализованных имущественных прав показана отдельной строкой.

Рис.19 Стоимость реализованных имущественных прав

Поскольку выручка между декларациями не совпадает, бухгалтеру следует быть готовым к получению запроса из налоговой инспекции с требованием пояснить эту разницу.

Рис.20 Декларация

НУ у цедента

Убыток по операции составляет 10000 рублей.

Если срок платежа уже наступил, то убыток признается в полном объеме. Если срок платежа не наступил, убыток в полном объеме учесть в налоговом учете нельзя. Здесь следует руководствоваться положениями ст. 279 НК РФ и установками учетной политики организации.

Следует отметить, что особенностям отражения убытков в подобной ситуации специально отведено несколько строк в декларации по налогу на прибыль.

В нашем примере срок платежа наступил, поэтому всю сумму убытка учтем в НУ.

Подведём итоги

Переуступка долга между организациями допускается действующим законодательством. Стороны вправе заключить трёхстороннюю сделку с первоначальным кредитором или оформить два отдельных договора. В любом случае, факт согласия на операцию должен быть чётко выражен. Документ оформляется в той же форме, в которой оформлялась первоначальная сделка. Если какие-то моменты не урегулированы законодательством об уступке долга, можно использовать нормы, касающиеся уступки права требования, если они не противоречат прямым правилам.

Прочтите: Порядок взыскания долга по ипотеке