Отказ покупателя от товара

1. Односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон (абзац четвертый пункта 2 статьи 450).

2. Нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным в случаях: поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок;неоднократного нарушения сроков поставки товаров.

3. Нарушение договора поставки покупателем предполагается существенным в случаях:неоднократного нарушения сроков оплаты товаров;неоднократной невыборки товаров.

4. Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.

Комментарий к статье 523 ГК РФ

1. В изъятие из общего правила, запрещающего односторонний отказ или изменение договора, в комментируемой статье такая возможность предоставляется при определенных условиях. В частности, в случае существенного нарушения условий договора одной из сторон. В п. 1 комментируемой статьи делается отсылка к п. 2 ст. 450 (см. комментарий к ней), который определяет понятие существенного нарушения договора.

2. В п. 2 комментируемой статьи дается определение того, какие нарушения условий договора являются существенными для поставщика. Под неоднократностью в судебной практике понимается нарушение, допущенное одной из сторон не менее двух раз.

3. В п. 3 комментируемой статьи дается определение того, какие нарушения условий договора являются существенными для покупателя. Под неоднократностью в судебной практике понимается нарушение, допущенное одной из сторон не менее двух раз.

4. В п. 4 комментируемой статьи определен формальный момент, с которого договор поставки считается измененным или расторгнутым. Любая из указанных в комментируемой статье сторон должна уведомить другую сторону об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично. Хотя в комментируемом пункте об этом прямо не говорится, представляется, что такое уведомление должно быть направлено в письменной форме и подписано лицом, уполномоченным на изменение или расторжение договоров. Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной соответствующего уведомления.

Другой комментарий к статье 523 ГК РФ

1. В п. п. 2 и 3 комментируемой статьи названы нарушения условий договора поставки поставщиком или покупателем, которые признаются существенными. В силу п. 2 ст. 450 при существенных нарушениях договора одной из сторон допускается односторонний отказ другой стороны от исполнения договора или одностороннее изменение его условий, в отступление от общего правила об изменении или расторжении договора соглашением сторон, а при недостижении соглашения — по решению суда.

Рядом статей ГК каждой из сторон при нарушении договора другой стороной предоставлено право отказаться полностью или частично от исполнения договора. Так, покупатель вправе отказаться от исполнения договора в случае передачи товара в меньшем, чем обусловлено договором, количестве (ст. 466), с нарушением ассортимента (ст. 468), с существенным нарушением требования к качеству (ст. 475) и к комплектности (ст. 480), при просрочке поставки (ст. 511).

Поставщик может отказаться от исполнения договора в случае несообщения покупателем ассортимента подлежащих поставке товаров (ст. 467), при необоснованном отказе покупателя от принятия товара (ст. 484) или его оплаты (ст. 486), при непредставлении покупателем отгрузочной разнарядки (ст. 509), при невыборке товаров покупателем в установленный срок (ст. 515).

В большинстве из перечисленных случаев применительно к договору поставки предусмотрено право покупателя или поставщика отказаться от исполнения договора в отношении той части товаров (той партии товаров), при поставке которой допущено нарушение. Такой частичный отказ от исполнения договора означает его изменение (см. коммент. к ст. 458).

Согласно п. п. 2 и 3 статьи для признания нарушения существенным необходимо, чтобы нарушение было неоднократным, а при поставке товаров ненадлежащего качества — при условии, что недостатки не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок. Существенное нарушение договора одной из сторон дает второй стороне право отказаться полностью от исполнения договора. Такой отказ признается расторжением договора (см. ст. 450).

Под неоднократностью нарушения судебно-арбитражная практика понимает нарушение, допущенное одной из сторон не менее двух раз.

При наличии в ГК ряда норм, предоставляющих каждой из сторон право вследствие того или иного нарушения договора отказаться от его исполнения (полностью или частично), можно полагать, что перечень нарушений, упомянутых в комментируемой статье и предоставляющих право на односторонний отказ, не является исчерпывающим.

2. Согласно п. 4 при одностороннем частичном или полном отказе стороны от исполнения договора, последний признается соответственно измененным или расторгнутым. Сам термин «односторонний отказ» означает, что достаточно уведомления второй стороны об отказе от исполнения договора полностью или частично. Согласие второй стороны на изменение или расторжение договора не требуется, т.к. отказ одной из сторон вызван нарушением второй стороной договорных условий. Не требуется в этих случаях и обращения в суд.

3. Нарушение договора одной из сторон, предоставляющее другой стороне право на односторонний отказ, автоматически изменения договора или его расторжения не вызывает. Эта сторона о своем отказе от исполнения договора полностью или частично должна уведомить вторую сторону. Уведомление сообщается в письменной форме и подписывается лицом, уполномоченным на заключение, изменение или расторжение договора. Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения другой стороной уведомления об отказе, если иной срок в нем не указан.

К отношениям сторон, когда одной из них предоставлено право на односторонний отказ от исполнения договора полностью и частично, порядок изменения или расторжения договора, предусмотренный ст. 452 ГК, неприменим.

Когда покупатель необоснованно отказывается принимать поставленный товар, компании-поставщику необходимо выбрать способ защиты нарушенных прав. Есть три варианта для такого случая. Пункт 3 статьи 484 Гражданского кодекса позволяет продавцу в такой ситуации потребовать от покупателя принять товар или отказаться от исполнения договора (п. 3 ст. 484 ГК РФ). А пункт 4 статьи 514 Гражданского кодекса специально для договора поставки предусматривает право потребовать от покупателя оплаты товара. У каждого из этих трех вариантов есть свои особенности.

Суды применяют к поставке правила о купле-продаже

Поскольку специально для поставки установлено лишь право поставщика требовать оплаты товара (отказ от договора предусмотрен только для поставки на условиях выборки п. 2 ст. 515 ГК РФ), на практике возникает вопрос: можно ли вместо этого воспользоваться общими нормами о купле-продаже и отказаться от договора или потребовать от покупателя принять товар? Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 08.11.05 № 8233/05 иллюстрирует следующий подход к данному вопросу: к договору поставки можно применять общие положения о купле-продаже, даже если для поставки предусмотрено специальное правило. Но при условии, что общая и специальная нормы не носят взаимоисключающий характер. Арбитражная практика показывает, что нижестоящие суды не видят никаких противоречий в том, что поставщик вместо требования об оплате выбирает отказ от договора или требует от покупателя принять товар.

Требование об оплате не принятого товара

Требование об оплате товара, который покупатель необоснованно отказался принять, самый удобный для поставщика способ защиты нарушенных прав. Но он гарантированно работает лишь при условии, что указанный в договоре товар, который покупатель не принял, остается в наличии у поставщика и он по-прежнему может предоставить его покупателю. Если же у поставщика по каким-либо причинам уже нет такой возможности, то существует риск отказа суда в иске о взыскании оплаты. Такая ситуация может сложиться, например, когда предмет договора скоропортящиеся продукты, которые были утилизованы поставщиком после отказа покупателя от их приемки, или если товар был утрачен при том, что риски его случайной гибели и повреждения не перешли на покупателя. Дело в том, что суды расценивают взыскание с ответчика стоимости товара не как санкцию за нарушение договора, а как принудительный способ его исполнения. При отсутствии у покупателя возможности получить оплаченный товар эта мера противоречит принципу возмездности договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Из смысла статьи 514 Гражданского кодекса следует, что покупатель вправе требовать передачи ему оплаченного товара.

Вынося решение о взыскании оплаты, суды не всегда исследуют вопрос о фактическом наличии товара у поставщика. Но такие примеры есть (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12.05.09 № А33-10563/08-Ф02-2128/09, определение ВАС РФ от 14.09.09 № ВАС-11404/09) и лучше не сбрасывать этот риск со счетов. В подобных ситуациях выходом может стать отказ от договора (п. 3 ст. 484 ГК РФ). Поскольку причиной является существенное нарушение обязательств покупателем, поставщик вправе взыскать убытки (п. 5 ст. 453 ГК РФ).

СОВЕТ В ТЕМУ

При расчете суммы убытков можно воспользоваться Временной методикой, являющейся приложением к письму Госарбитража СССР от 28.12.90 № С-12/НА-225.

Суды считают применение данной методики правомерным при условии, что данные, положенные в основу расчета, подтверждены документально (постановление Федерального арбитражного суда Северо Западного округа от 16.03.09 по делу № А56-98/2008).

Отказ от договора: тонкости доказывания убытков

На первый взгляд кажется, что расторжение договора из-за отказа покупателя принять товар это тот редкий случай, когда компании легко доказать размер убытков, а причинно-следственная связь с противоправным действием (бездействием) покупателя в виде отказа от приемки товара и возникшими убытками поставщика очевидна. Не полученную оплату за товар можно расценить как упущенную выгоду. Но, к сожалению, в подобной ситуации не все так просто.

Во-первых, иногда суды считают, что поставщик должен привести еще и доказательства того, что он принял исчерпывающие меры для реализации товаров третьим лицам (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.04.07 по делу № Ф08-1490/2007, определение ВАС РФ от 22.11.07 № 15596/07). Проще говоря, поставщик должен сначала попытаться продать товар, от которого отказался покупатель, кому-то другому и только в случае неудачи может заявлять убытки в виде упущенной выгоды.

Во-вторых, даже если таких доказательств суд не потребует, необходим детальный расчет суммы убытков: расходов на приобретение товара (или сырья, комплектующих) и его реализацию (упаковку, доставку и т.д.). Причем, по мнению судов, упущенная выгода представляет собой цену товара за вычетом расходов по себестоимости его производства (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.03.09 по делу № А56-98/2008). В арбитражной практике нет однозначного ответа на вопрос о том, можно ли заявить расходы по себестоимости в качестве реального ущерба или эти затраты вообще не могут считаться убытками компании-поставщика.

Сложности реализации требования принять товар

Возможны ситуации, когда не принятый покупателем товар остается в наличии у поставщика, при этом шансы продать его кому-то другому очень низки, а его хранение влечет для поставщика дополнительные существенные расходы на аренду склада и т.д. Например, если товар крупногабаритное оборудование, приобретенное или заказанное для узкопрофильной производственной деятельности покупателя. Как было сказано выше, если в таком случае поставщик просто истребует оплату за товар (п. 4 ст. 514 ГК РФ), то покупатель в свою очередь вправе требовать передачи товара, за который он заплатил по решению суда. Зная, что поставщику слишком накладно долго хранить товар, он может намеренно предъявить это требование не сразу, а спустя время в расчете на то, что поставщик уже избавился от этого имущества. В таком случае покупатель вправе потребовать оплату за товар назад как неосновательное обогащение поставщика. Для полного исключения данного риска поставщику нужно, чтобы покупатель забрал товар как можно быстрее. Такое требование можно предъявить в суде (п. 3 ст. 484 ГК РФ). Это более простой вариант, чем хранить у себя товар долгое время и постфактум требовать от покупателя компенсации соответствующих расходов. В связи с передачей товара можно требовать и его оплаты (п. 3 ст. 486 ГК РФ).

Однако по делам об обязании покупателя принять товар сложилась неоднозначная арбитражная практика. Одни суды удовлетворяют такие иски (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22.06.09 по делу № А60-29840/2008-С3, от 19.10.04 по делу № Ф09-3459/04-ГК, Московского округа от 03.09.09 № КГ-А40/8235-09), а другие отказывают в этом (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.10.06 по делу № Ф08-5205/2006, от 02.11.06 по делу № Ф08-5550/2006). Причем мотивы отказа строятся на том, что процессуальное законодательство не содержит механизма принуждения покупателя принять товар, а суд не вправе выносить заведомо неисполнимый судебный акт. Высший арбитражный суд свою позицию по этому вопросу пока не высказал. Поэтому, прежде чем обращаться в суд с подобным иском, компании необходимо оценить практику своего региона по данному вопросу. Возможно, что более надежным вариантом будет отказ от договора и взыскание убытков.

Необходимо доказывать факт отказа покупателя от товара

Какой бы способ защиты не избрал поставщик, ему необходимо доказать, что покупатель отказался принять товар. Иначе суд откажет в любом из трех возможных исков (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 11.06.09 по делу № А72-4336/2008, Северо-Кавказского округа от 02.10.07 по делу № Ф08-6505/2007). Если поставка должна была состояться на условиях выборки, то поставщику достаточно доказать факт нахождения товара на складе после наступления срока выборки или уведомления покупателя о готовности товара (п. 2 ст. 515 ГК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.09 № А56-14094/2008). Сложнее, когда покупатель отказался от доставленного ему товара без соответствующих письменных заявлений. Например, просто не допустил автотранспорт поставщика или перевозчика на свою территорию. Помочь могут, в частности, товарно-транспортные накладные с отметками водителя-экспедитора о том, что его не допустили на территорию компании-покупателя (постановление Тринадцатого апелляционного суда от 22.12.08 по делу № А56-98/2008).

Источник журнал Юрист компании

Архив новостей

О. В. Давыдова

Журнал «Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение» № 6/2015

Какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете при отказе покупателя от приемки переданных ему товаров? Что делать, если такой товар попадает к покупателю на ответственное хранение? Должен ли он составить счет-фактуру при возврате не принятых товаров?

Пожалуй, одна из самых, казалось бы, простых ситуаций (в том числе в смысле ее влияния на бухгалтерский учет) – это когда покупатель выясняет, что товар (часть поставленных товаров) ему не подходит по соответствующим причинам, на этапе его приемки и сразу же возвращает его поставщику. Причиной для отказа от товара может быть ненадлежащее исполнение продавцом условий договора купли-продажи, в результате чего у покупателя появляется право отказаться от исполнения договора и, как следствие, не принимать передаваемый ему товар. Какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете при возврате товара, не принятого покупателем? Должен ли он в такой ситуации составлять счет-фактуру?

Товар не принят – актива нет?

Отказ от принятия товара на этапе его приемки означает, что у покупателя вообще не возникает актив, подлежащий отражению на счетах бухгалтерского учета (признанию в бухгалтерском балансе). Поясним.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России ). Однако, как отмечено в Концептуальных основах финансовой отчетности , в определении актива (как и обязательства) даны его существенные характеристики, но не критерии, которые должны быть соблюдены для его признания в бухгалтерском балансе. Таким образом, определения охватывают также объекты, которые не признаются в качестве активов или обязательств в балансе, поскольку они не удовлетворяют критериям признания.

Согласно п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Аналогичные критерии признания актива приведены и в Концептуальных основах финансовой отчетности:

  • поступление в организацию будущих экономических выгод, связанных с этим объектом, представляется вероятным;
  • объект имеет первоначальную стоимость или стоимость, которая может быть надежно оценена.

В рассматриваемой ситуации исходим из следующего: компания не может извлечь экономическую выгоду из того, от использования чего она отказывается.

Ответственное хранение товара

В то же время следует учитывать, что покупатель может столкнуться с необходимостью принятия товара, от которого он отказался, на ответственное хранение (такая ситуация возникает в том случае, когда у поставщика нет возможности забрать товар сразу, например, когда он доставлен перевозчиком).

Когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика (п. 1 ст. 514 ГК РФ). В свою очередь, поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок.

При указанных обстоятельствах на руках у покупателя оказывается товар, который ему не принадлежит и извлекать выгоды из которого он не собирается, что должно найти отражение в бухгалтерском учете. Для отражения в учете товаров, принятых на хранение, Планом счетов предложено использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товар числится на этом счете в ценах, установленных поставщиком (в договоре, накладной, счетах платежных требований).

Пример 1

Предприятие общепита заказало поварскую одежду на сумму 56 640 руб., в том числе НДС – 8 640 руб. Оплата одежды произведена в июне 2015 года, одежда доставлена курьерской службой в следующем месяце. При приемке товара выяснилось, что часть одежды (на сумму 9 440 руб., в том числе НДС – 1 440 руб.) не соответствует заказанным размерам, поэтому предприятие отказалось от приемки одежды в этой части, о чем был поставлен в известность продавец. В августе продавец вернул денежные средства (9 440 руб.) и забрал одежду, не принятую покупателем.

Предприятие является плательщиком НДС. При перечислении денежных средств в июне от продавца был получен счет-фактура по предоплате, условие о перечислении которой предусмотрено договором, поэтому предприятие воспользовалось правом на вычет суммы НДС по предоплате. Предприятие использует следующие субсчета, открытые к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

  • 60-1 «Расчеты с поставщиками»;
  • 60-2 «Авансы выданные»;
  • 60-3 «НДС по авансам выданным».

В бухгалтерском учете предприятия общепита должны быть сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В июне 2015 года

Перечислены продавцу поварской одежды денежные средства в счет будущей поставки товаров

56 640

Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом, получившим предоплату*

8 640

Сумма НДС по предоплате поставлена к вычету

68-НДС

8 640

В июле 2015 года

Отражено поступление поварской одежды, соответствующей сделанному заказу

(56 640 — 8 640 — 9 440 + 1440) руб.

40 000

Принята на ответственное хранение поварская одежда, не соответствующая сделанному заказу (с учетом НДС)**

9 440

Отражена сумма НДС по поварской одежде, принятой предприятием

(8 640 — 1 440) руб.

7 200

Сумма «входного» НДС поставлена к вычету

68-НДС

7 200

Восстановлена к уплате в бюджет ранее предъявленная к вычету сумма НДС по предоплате, относящаяся к одежде, принятой предприятием

68-НДС

7 200

Часть суммы предварительной оплаты зачтена в счет погашения кредиторской задолженности перед продавцом поварской одежды

47 200

Сформирована задолженность продавца по возврату полученной предоплаты (без учета НДС)***

(9 440 — 1 440) руб.

8 000

В августе 2015 года

Отражен факт возврата продавцу поварской одежды, не принятой предприятием

9 440

Отражено поступление денежных средств от продавца поварской одежды

9 440

Возвращенная продавцом сумма в части НДС восстановлена к уплате в бюджет

68-НДС

1 440

* Для отражения возникшего права на вычет по «авансовому» НДС можно использовать и другой счет, например 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

** По поварской одежде, принятой на ответственное хранение, право на вычет «входного» НДС (а соответственно, и актив, подлежащий отражению в бухгалтерском учете на счете 19) не возникает, так как не выполняется одно из условий для применения вычета – предназначение одежды для использования в деятельности, облагаемой НДС.

*** Дебиторская задолженность формируется без учета НДС, поскольку сумма в части налога, несмотря на то что подлежит возврату продавцом, не отвечает понятию актива – не может принести в будущем экономические выгоды, поскольку покупатель должен ее восстановить (то есть, по сути, уплатить в бюджет). Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат налогоплательщиком-продавцом соответствующих сумм предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Отказ покупателя от исполнения договора поставки и возврат товаров означает, по сути, расторжение или изменение (при отказе от части товаров) договора. При этом следует учитывать, что обязанность по восстановлению НДС не возникает, пока аванс фактически не возвращен (Постановление ФАС СЗО от 05.09.2013 по делу № А26-10215/2012).

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предприятие общепита не воспользовалось правом на вычет суммы НДС по предоплате.

В бухгалтерском учете предприятия общепита должны быть сделаны такие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В июне 2015 года

Перечислены продавцу поварской одежды денежные средства в счет будущей поставки товаров

56 640

Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом, получившим предоплату

8 640

В июле 2015 года

Отражено поступление поварской одежды, соответствующей сделанному заказу

40 000

Принята на ответственное хранение поварская одежда, не соответствующая сделанному заказу (с учетом НДС)

9 440

Отражена сумма НДС по поварской одежде, принятой предприятием

7 200

Сумма «входного» НДС поставлена к вычету

68-НДС

7 200

Часть суммы предварительной оплаты зачтена в счет погашения кредиторской задолженности перед продавцом поварской одежды

47 200

Сформирована задолженность продавца по возврату полученной предоплаты (с учетом НДС)*

8 000

1 440

В августе 2015 года

Отражен факт возврата продавцу поварской одежды, не принятой предприятием

9 440

Отражено поступление денежных средств от продавца поварской одежды

9 440

* Дебиторская задолженность формируется с учетом НДС, поскольку предприятие общепита правом на вычет не воспользовалось, следовательно, сумму налога к уплате в бюджет восстанавливать не нужно.

Пример 3

Изменим условия примера 1. Оплата поварской одежды (причем только в части, принятой предприятием) произведена уже после поставки товаров (в августе).

В этом случае количество записей, которые должны быть сделаны в учете предприятия общепита, значительно меньше.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В июле 2015 года

Отражено поступление поварской одежды, соответствующей сделанному заказу

40 000

Принята на ответственное хранение поварская одежда, не соответствующая сделанному заказу (с учетом НДС)

9 440

Отражена сумма НДС по поварской одежде, принятой предприятием

7 200

Сумма «входного» НДС поставлена к вычету

68-НДС

7 200

В августе 2015 года

Перечислены продавцу денежные средства в счет оплаты поварской одежды, принятой предприятием

47 200

Отражен факт возврата продавцу поварской одежды, не принятой предприятием

9 440

Помощь адвоката

В нашей адвокатской практике складывалось достаточно дел, связанных с непринятием покупателя товара надлежащего качества. Мы знаем, как грамотно выстроить доказательства, поможем выступить в суде и составить необходимые документы для урегулирования конфликта.

Наши адвокаты по гражданским делам расскажут, как стоит поступить в той или иной ситуации и объяснят все риски и пути их преодоления.