Бухучет

Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств

В результате ликвидации основного средства в связи с полным износом получены материалы, которые в дальнейшем могут быть использованы. Как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 10 91

Типовые проводки к счету 10: по дебету к счету 91: по кредиту

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, если имущество, полученное в результате ликвидации ОС, отвечает критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 5/01, то оно принимается к учету в качестве МПЗ.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость МПЗ, остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 6/01).

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, признается прочим доходом (п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Эти ценности приходуются на счет 10 «Материалы» по их текущей рыночной стоимости, что оформляется проводкой:

Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— приняты к учету материально-производственные запасы, полученные в результате ликвидации ОС.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

В бухгалтерском и налоговом учете первичным документом для оприходования МПЗ, полученных в результате ликвидации ОС может являться либо акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (может быть принята за основу форма N М-35), либо приходный ордер (может быть принята за основу форма N М-4). Обе формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а. Кроме того понадобится документ, подтверждающий рыночную стоимость материалов. На основании приходного ордера или акта заполняется карточка учета материалов (может быть принята за основу форма N М-17).

Сведения об оприходованных МПЗ отражаются также в акте на списание ОС (может быть принята за основу форма N ОС-4).

Пример акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35)

Пример приходного ордера (форма М-4)

Пример карточки учета материалов (форма N М-17)

Пример акта на списание основных средств ОС-4

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночной цены).

Согласно пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационный доход признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. По мнению Минфина России, при ликвидации ОС, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (см. письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58).

Если указанные материальные ценности будут в дальнейшем реализованы или использованы в процессе производства продукции (работ, услуг), то в расходы возможно включить их стоимость в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 254 НК РФ. Стоимость рассматриваемых МПЗ определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.

Пример

На балансе организации числился станок первоначальной стоимостью 360 000 руб. В 2010 году станок был демонтирован и списан. На момент списания по нему была начислена амортизация в сумме 90 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж произведен ремонтным цехом организации. После демонтажа и разборки станка были получены материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость равна 50 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
01, субсчет «Выбытие основных средств»	01	360 000	списана первоначальная стоимость демонтированного станка
02	01, субсчет «Выбытие основных средств»	90 000	списана амортизация по демонтированному станку
91, субсчет «Прочие расходы»	01, субсчет «Выбытие основных средств»	270 000 (360 000 — 90 000)	списана остаточная стоимость станка
91, субсчет «Прочие расходы»	23	20 000	списаны расходы по демонтажу и разборке станка
10	91, субсчет «Прочие доходы»	50 000	оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования

В случае дальнейшего использования материалов, оставшихся от выбытия объекта ОС , в производстве:

Дебет	Кредит	Описание
20	10	списана стоимость оставшихся от выбытия объекта ОС материалов, использованных для проведения ремонта

Обязателен ли приказ на списание основных средств?

Организационно-распорядительный документ (например, приказ) при списании основных средств может составляться для того, чтобы подтвердить намерение или согласие руководства на то, что объект ОС будет списан с учета. Однако обязательным такой документ не является. Необходимость его составления обуславливается особенностями деятельности конкретной организации, ее масштабом, стилем управления, порядком документооборота и иными факторами. Более того, если объект основных средств выбывает, к примеру, в результате продажи, мены или безвозмездной передачи, организация обычно заключает соответствующий договор, который и будет являться основанием для списания объекта ОС и составления необходимой при списании первичной документации.

Чаще речь о приказе на списание основных средств заходит в том случае, когда объект ОС списывается по причине морального или физического износа. Ему предшествует обычно составление документа, подтверждающего, что объект непригоден к дальнейшему использованию, и содержащего рекомендации о его списании. В качестве примера такого документа можно рассматривать дефектную ведомость на списание, форму которой мы приводили в отдельном материале.

Инвентаризация

В целях установления сохранности имущества организации проводят инвентаризацию. Порядок ее проведения регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина N 49 от 13.06.95.

Инвентаризация также необходимо для выявления основных фондов, непригодных к эксплуатации, либо дальнейшее использование которых в деятельности компании нецелесообразно. Образец приказа на проведение инвентаризации основных средств можно скачать в конце статьи.

Проведение проверки может быть обязательным и инициативным. Обязательна инвентаризация в следующих случаях (п.1.5 Методических указаний):

• составление годовой отчетности (допускается проведение инвентаризации основных фондов раз в три года);
• смена материально ответственного лица;
• выявление фактов порчи, хищения имущества;
• стихийных бедствий.

Для проведения инвентаризации руководство компании назначает комиссию. В нее целесообразно включить представителей администрации, работников инженерных и технических служб, финансовых сотрудников. Проводится проверка в присутствии лица, ответственного за сохранность имущества.

При выявлении морально устаревшего или испорченного оборудования комиссия может принять решение о ремонте, восстановлении ОС либо о его ликвидации.

Образец приказа на инвентаризацию основных средств

Ремонт, модернизация и реконструкция

Чтобы ОС можно было эксплуатировать длительный период, необходимо проводить его ремонт. В ходе ремонта не улучшаются характеристики объекта, а лишь поддерживается его жизнеспособность. Затраты на ремонт относятся к расходам текущего периода и в бухгалтерском и в налоговом учете (п.1 ст. 260 НК РФ).

Модернизация или реконструкция оборудования проводится в целях улучшения характеристик его работы, мощности, увеличения срока полезного использования или изменения его назначения. Расходы на проведение таких работ учитываются как капитальные вложения и увеличивают стоимость модернизируемого объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Начисление амортизации по реконструируемому или модернизируемому оборудованию продолжает начисляться весь период работ. Но если работы по модернизации и реконструкции будут продолжаться более 12 месяцев, то начисление амортизации следует прекратить до момента окончания работ (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Образец приказа на модернизацию основного средства

Консервация

В период простоя ОС может быть переведено на консервацию. Данная процедура включает комплекс мероприятий по сохранению целостности и исправности имущества, пока его не начнут использовать в деятельности вновь.

Порядок консервации объектов разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Следует иметь в виду, что перевод на консервацию простаивающего оборудования не является обязанностью компании, такое решение принимается руководством компании.

Затраты на консервацию и на вывод из неё оборудования включаются в расходы предприятия в текущем периоде. При переводе на консервацию следует иметь в виду, что имущество на этот период не будет освобождено от обложения налогом на имущество. А вот начисление амортизации следует приостановить при консервации объекта на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Образец приказа о консервации основных средств