Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств
В результате ликвидации основного средства в связи с полным износом получены материалы, которые в дальнейшем могут быть использованы. Как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете?
Бухгалтерский учет
Инструкция к счету 10 91 |
Типовые проводки к счету 10: по дебету к счету 91: по кредиту |
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:
— используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нужд организации.
Таким образом, если имущество, полученное в результате ликвидации ОС, отвечает критериям, перечисленным в п. 2 ПБУ 5/01, то оно принимается к учету в качестве МПЗ.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость МПЗ, остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 6/01).
Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, признается прочим доходом (п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Эти ценности приходуются на счет 10 «Материалы» по их текущей рыночной стоимости, что оформляется проводкой:
Дебет 10 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— приняты к учету материально-производственные запасы, полученные в результате ликвидации ОС.
Документооборот
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».
В бухгалтерском и налоговом учете первичным документом для оприходования МПЗ, полученных в результате ликвидации ОС может являться либо акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (может быть принята за основу форма N М-35), либо приходный ордер (может быть принята за основу форма N М-4). Обе формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а. Кроме того понадобится документ, подтверждающий рыночную стоимость материалов. На основании приходного ордера или акта заполняется карточка учета материалов (может быть принята за основу форма N М-17).
Сведения об оприходованных МПЗ отражаются также в акте на списание ОС (может быть принята за основу форма N ОС-4).
Пример акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35)
Пример приходного ордера (форма М-4)
Пример карточки учета материалов (форма N М-17)
Пример акта на списание основных средств ОС-4
Налогообложение
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (то есть исходя из рыночной цены).
Согласно пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ внереализационный доход признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. По мнению Минфина России, при ликвидации ОС, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (см. письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58).
Если указанные материальные ценности будут в дальнейшем реализованы или использованы в процессе производства продукции (работ, услуг), то в расходы возможно включить их стоимость в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 254 НК РФ. Стоимость рассматриваемых МПЗ определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
Пример
На балансе организации числился станок первоначальной стоимостью 360 000 руб. В 2010 году станок был демонтирован и списан. На момент списания по нему была начислена амортизация в сумме 90 000 руб. Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж произведен ремонтным цехом организации. После демонтажа и разборки станка были получены материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость равна 50 000 руб.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб |
Описание |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
01 |
360 000 |
списана первоначальная стоимость демонтированного станка |
02 |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
90 000 |
списана амортизация по демонтированному станку |
91, субсчет «Прочие расходы» |
01, субсчет «Выбытие основных средств» |
270 000 (360 000 — 90 000) |
списана остаточная стоимость станка |
91, субсчет «Прочие расходы» |
23 |
20 000 |
списаны расходы по демонтажу и разборке станка |
10 |
91, субсчет «Прочие доходы» |
50 000 |
оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования |
В случае дальнейшего использования материалов, оставшихся от выбытия объекта ОС , в производстве:
Дебет |
Кредит |
Описание |
20 |
10 |
списана стоимость оставшихся от выбытия объекта ОС материалов, использованных для проведения ремонта |
Обязателен ли приказ на списание основных средств?
Организационно-распорядительный документ (например, приказ) при списании основных средств может составляться для того, чтобы подтвердить намерение или согласие руководства на то, что объект ОС будет списан с учета. Однако обязательным такой документ не является. Необходимость его составления обуславливается особенностями деятельности конкретной организации, ее масштабом, стилем управления, порядком документооборота и иными факторами. Более того, если объект основных средств выбывает, к примеру, в результате продажи, мены или безвозмездной передачи, организация обычно заключает соответствующий договор, который и будет являться основанием для списания объекта ОС и составления необходимой при списании первичной документации.
Чаще речь о приказе на списание основных средств заходит в том случае, когда объект ОС списывается по причине морального или физического износа. Ему предшествует обычно составление документа, подтверждающего, что объект непригоден к дальнейшему использованию, и содержащего рекомендации о его списании. В качестве примера такого документа можно рассматривать дефектную ведомость на списание, форму которой мы приводили в отдельном материале.
Инвентаризация
В целях установления сохранности имущества организации проводят инвентаризацию. Порядок ее проведения регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина N 49 от 13.06.95.
Инвентаризация также необходимо для выявления основных фондов, непригодных к эксплуатации, либо дальнейшее использование которых в деятельности компании нецелесообразно. Образец приказа на проведение инвентаризации основных средств можно скачать в конце статьи.
Проведение проверки может быть обязательным и инициативным. Обязательна инвентаризация в следующих случаях (п.1.5 Методических указаний):
- составление годовой отчетности (допускается проведение инвентаризации основных фондов раз в три года);
- смена материально ответственного лица;
- выявление фактов порчи, хищения имущества;
- стихийных бедствий.
Для проведения инвентаризации руководство компании назначает комиссию. В нее целесообразно включить представителей администрации, работников инженерных и технических служб, финансовых сотрудников. Проводится проверка в присутствии лица, ответственного за сохранность имущества.
При выявлении морально устаревшего или испорченного оборудования комиссия может принять решение о ремонте, восстановлении ОС либо о его ликвидации.
Образец приказа на инвентаризацию основных средств
Ремонт, модернизация и реконструкция
Чтобы ОС можно было эксплуатировать длительный период, необходимо проводить его ремонт. В ходе ремонта не улучшаются характеристики объекта, а лишь поддерживается его жизнеспособность. Затраты на ремонт относятся к расходам текущего периода и в бухгалтерском и в налоговом учете (п.1 ст. 260 НК РФ).
Модернизация или реконструкция оборудования проводится в целях улучшения характеристик его работы, мощности, увеличения срока полезного использования или изменения его назначения. Расходы на проведение таких работ учитываются как капитальные вложения и увеличивают стоимость модернизируемого объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Начисление амортизации по реконструируемому или модернизируемому оборудованию продолжает начисляться весь период работ. Но если работы по модернизации и реконструкции будут продолжаться более 12 месяцев, то начисление амортизации следует прекратить до момента окончания работ (п. 2 ст. 322 НК РФ).
Образец приказа на модернизацию основного средства
Консервация
В период простоя ОС может быть переведено на консервацию. Данная процедура включает комплекс мероприятий по сохранению целостности и исправности имущества, пока его не начнут использовать в деятельности вновь.
Порядок консервации объектов разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Следует иметь в виду, что перевод на консервацию простаивающего оборудования не является обязанностью компании, такое решение принимается руководством компании.
Затраты на консервацию и на вывод из неё оборудования включаются в расходы предприятия в текущем периоде. При переводе на консервацию следует иметь в виду, что имущество на этот период не будет освобождено от обложения налогом на имущество. А вот начисление амортизации следует приостановить при консервации объекта на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ).