НДС банк

Источник: Журнал «НДС проблемы и решения»

Для того, чтобы правильно исчислить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, нужно правильно и своевременно определить налоговую базу. Казалось бы, чего проще: все, что нужно знать налогоплательщику, есть в положениях НК РФ (ст. 153 – 162). Однако, как это ни странно, среди руководителей до сих пор бытует мнение, что, к примеру, в торговле данным налогом облагается наценка. Они свято в это верят и используют свое «знание» при планировании расходов. Переубедить их бывает крайне сложно, и важность данной задачи зачастую отходит для бухгалтера на второй план, но когда по итогам периода «вдруг» вырисовывается сумма НДС к уплате, не соответствующая изначальным расчетам предпринимателя, виноватым в этом оказывается почему-то именно работник учетной службы. Чтобы избежать подобных недопониманий, по мнению автора, следует провести с руководителем небольшой ликбез по вопросу определения налоговой базы по НДС.

📌 Реклама

Определение налоговой базы

Начать, пожалуй, следует с азов: налоговой базой согласно п. 1 ст. 53 НК РФ называют стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, каковым в целях обложения НДС является передача права собственности на товары, либо передача результатов работ, либо оказание услуг на возмездной и безвозмездной основе на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). Так как речь идет о стоимостной характеристике, в большинстве случаев налог исчисляется исходя именно из стоимости тех товаров (работ, услуг), которые реализуются (передаются). При определении налоговой базы выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ) суммарно по всем видам операций, облагаемых по одинаковой налоговой ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ). 📌 Реклама

В общем случае базой для исчисления НДС будет являться договорная цена реализуемого товара (работы, услуги) с учетом акциза (для подакцизных товаров) без включения в нее налога (п. 1 ст. 154 НК РФ), то есть НДС начисляется сверх цены продаваемого товара, за исключением товаров, учитываемых у продавца по стоимости, включающей уплаченный налог (например, изначально закупленных для осуществления не облагаемой НДС деятельности – п. 3 ст. 154 НК РФ), и отдельных категорий товаров, закупленных у физлиц, которые, как известно, плательщиками НДС не являются (п. 4 и 5.1 ст. 154 НК РФ), в таких случаях налоговой базой действительно признается наценка (разница между продажной (с учетом НДС) ценой и ценой приобретения).

Пример 1

Организация, применяющая только общую систему налогообложения, реализует партию товара, облагаемого по ставке НДС 18%. Цена партии – 400 000 руб., без учета налога.

📌 Реклама

В целях определения налоговой базы по НДС в данном случае имеет значение только место реализации товара. По умолчанию это территория РФ. Таким образом, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговой базой признается цена партии – 400 000 руб. Сумма НДС, исчисленная при реализации указанной партии, составит 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%). А себестоимость товара будет иметь значение только для определения базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете продавца следует сделать такие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка, полученная от реализации партии товара 62 90-выручка 472 000
Начислен НДС с суммы реализации 90-НДС 68-НДС 72 000

Если же реализуется товар, ранее приобретенный для осуществления не облагаемых НДС операций, его учетная стоимость будет иметь значение для целей исчисления налога. 📌 Реклама

Пример 2

Организация реализует имущество, ранее приобретенное для осуществления не облагаемых НДС операций, принятое к учету по цене, включающей в себя сумму налога, 354 000 руб. Продажная цена имущества согласно договору с покупателем составляет 472 000 руб., включая НДС.

В данном случае налоговой базой признается межценовая разница – 118 000 руб. (472 000 — 354 000), а вот ставка НДС будет расчетной (18/118) в силу прямого указания п. 4 ст. 164 НК РФ. Таким образом, к уплате в бюджет продавец должен исчислить по указанной операции 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118). В случае же реализации имущества по цене ниже учетной налоговая база по НДС будет равна нулю.

Кроме того, при планировании расходов на уплату НДС нужно помнить, что суммы предварительной оплаты, поступающей организации в счет будущих поставок товара, также подлежат обложению налогом (речь, конечно, ведется о тех товарах, реализация которых не освобождена от налогообложения нормами гл. 21 НК РФ). То есть, если организация работает на условиях предоплаты, базу по НДС она будет определять дважды: на момент получения аванса и на момент отгрузки товара (п. 1 и 14 ст. 167 НК РФ). В случае, когда отгрузка приходится на последующий налоговый период, в планируемом возможно увеличение расходов на платежи в бюджет.

📌 Реклама

НДС по предоплате начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110), причем ставка 10/110 применяется в тех случаях, когда предоплата поступает за товары, налогообложение которых в момент отгрузки производится по ставке 10%.

Пример 3

Организация получила аванс в счет будущей поставки товара, реализация которого облагается НДС по ставке 18%, в сумме 300 000 руб.

Независимо от того, является предоплата полной или частичной, налогоплательщик в день появления денежных средств на его расчетном счете обязан исчислить из поступившей суммы сумму налога (45 763 руб. (300 000 руб. х 18/118)), а в бухгалтерском учете сделать следующие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Поступила сумма предварительной оплаты от покупателя 51 62-аванс 300 000
Начислен НДС с суммы поступившей предоплаты 76-ав 68-НДС 45 763

Это уже впоследствии при отгрузке можно будет уменьшить исчисленную сумму налога на сумму «авансового» НДС, но, как уже отмечалось, этот вожделенный момент может наступить уже в другом налоговом периоде. 📌 Реклама

Увеличение налоговой базы

Но наименее поддающимся планированию, пожалуй, следует признать НДС, исчисляемый с сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 1 ст. 162 НК РФ. Указанная статья устанавливает перечень ситуаций, в которых полученные продавцом суммы денежных средств должны быть включены им в налоговую базу именно того налогового периода, в котором данные суммы были фактически получены. И хотя удельный вес этой «статьи налоговых расходов» вряд ли может быть велик, думается, все же имеет смысл остановиться на ней подробно: уж больно много в связи с применением ст. 162 НК РФ возникает вопросов и споров.

Прежде всего, важно помнить, что налоговая база по НДС увеличивается на полученные продавцом суммы только в том случае, если они связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), то есть фактически являются частью выручки, полученной от продаж. Рассмотрим внимательно упомянутый перечень. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС увеличивают денежные суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги): в виде финансовой помощи; на пополнение фондов специального назначения; в счет увеличения доходов; иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

📌 Реклама

Финансовая помощь продавцу, связанная с оплатой приобретенного у него товара, – это, пожалуй, посильнее «Фауста» Гете… Пополнение фондов, специально созданных продавцом, очевидно, в целях аккумулирования средств на погашение задолженности покупателей, – из той же оперы, и в рамках данной статьи нас тоже не особо интересует. А вот денежные средства, полученные продавцом, увеличивающие его доходы по сделке, а также иначе связанные с оплатой реализованного товара, уже ближе к теме. Что можно понимать под увеличением дохода? Точнее, какие выплаты покупателя могут реально увеличить доход продавца, полученный от продажи? На ум приходят только компенсационные, санкционные, премиальные выплаты, да еще, пожалуй, связанные с увеличением цены товара. Что касается увеличения цены, то к данным отношениям положения ст. 162 НК РФ не применяются, они напрямую регулируются п. 10 ст. 154 НК РФ (но об этом позже), а вот оставшиеся виды выплат могут рассматриваться в контексте использования именно норм, установленных ст. 162 НК РФ.

📌 Реклама

Например, по мнению финансистов, НДС облагаются денежные средства, которые организация, выполняющая работы (реализующая товары, оказывающая услуги), получает от заказчика (покупателя) в качестве компенсации своих расходов на исполнение договора, в том числе командировочных, транспортных, на страхование. Но в случае, если компенсационные выплаты не связаны с реализацией (например, суммы, полученные арендодателем транспортного средства в качестве компенсации административных штрафов, уплаченных за допущенные арендатором нарушения, или в качестве компенсации убытков продавца в связи с отказом покупателя от товара, а также суммы возмещения за испорченное (утраченное) имущество), в налоговую базу по НДС их включать не нужно.

📌 Реклама

Еще пример: пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ предписано увеличивать базу на суммы полученных продавцом страховых выплат, но только по договорам страхования риска неисполнения покупателем договорных обязательств и при условии, что страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых является объектом налогообложения (весьма, кстати, странная норма, если вдуматься: продавец начислил НДС при отгрузке, покупатель ему не оплатил поставленный товар, страховая компания компенсировала продавцу стоимость этого товара и продавец почему-то должен еще раз исчислить налог – но закон есть закон), страховые же выплаты, полученные налогоплательщиком по иным основаниям, например при наступлении страхового случая в результате аварии или хищения, в налоговую базу не включаются.

📌 Реклама

С премиями, в принципе, все понятно: если продавец получает дополнительное вознаграждение за проделанную работу (оказанную услугу или, к примеру, за качество (или количество) поставленного товара), то сумма такого вознаграждения и доход продавца увеличивает, и с операцией по реализации связана напрямую, следовательно, никаких оснований не применять к указанным поступлениям положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ у налогоплательщика не имеется.

Теперь плавно перейдем к выплатам санкционным, то есть не­устойкам, к которым согласно ст. 330 ГК РФ относятся штрафы и пени. На первый взгляд суммы штрафных санкций, взысканные с покупателей, можно квалифицировать как суммы, связанные с оплатой товаров, работ или услуг (чего не скажешь о тех же санкциях, применяемых к продавцу). Да и доход получателя они однозначно увеличивают – чем не повод для увеличения налоговой базы по НДС? Долгое время контролеры (с подачи финансистов) руководствовались именно такой логикой, однако в настоящее время им предписано более взвешенно оценивать вопрос о включении штрафов в налоговую базу по НДС: рассматривать финансовые санкции, применяемые к покупателю, с точки зрения отношения их к элементу ценообразования. К одному из подобных элементов чиновники Минфина относят штрафы, выставляемые покупателю услуг перевозки за сверхнормативный простой транспортных средств. По мнению автора, данная позиция является весьма спорной, так как, с точки зрения арбитров, неустойки и иные виды ответственности, предусмотренные гражданским законодательством, в силу положений гл. 21 НК РФ не признаются объектом обложения НДС, следовательно, шансы доказать в суде необоснованность включения в налоговую базу по НДС сумм санкционных выплат весьма велики.

📌 Реклама

Существует еще один вид выплат, к которым финансисты и налоговые органы на местах упорно пытаются применять положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Речь идет о денежных средствах, получаемых продавцом от покупателя в качестве процентов за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемого имущества. Казалось бы, уж сколько раз они слышали в ответ от арбитров, что суммы процентов, начисленные за предоставление рассрочки, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, и потому не включаются в налоговую базу по НДС, контролеры продолжают налог доначислять, налогоплательщики – оспаривать такие решения фискалов, а арбитражная практика – пополняться решениями, принятыми в пользу налогоплательщиков.

📌 Реклама

Кстати, о процентах. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС увеличивают денежные суммы в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также в виде процента по товарному кредиту. Причем указанные суммы подлежат налогообложению только тогда, когда их размер превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится такой расчет, и исчисляется налог только с суммы этого превышения.

В общем, перечень ситуаций, когда сумма полученных денежных средств увеличивает налоговую базу продавца, является открытым, но, как уже упоминалось, перечисленные суммы только тогда облагаются налогом, когда связаны с реализацией товаров (работ, услуг), причем подлежащих обложению (не освобожденных от обложения) НДС. Об этом сказано в п. 2 ст. 162 НК РФ. Облагаются такие суммы по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ), в случае же, когда операция по реализации облагается НДС по ставке 0%, денежные суммы, связанные с оплатой данных товаров (работ, услуг), облагаются по нулевой ставке.

📌 Реклама

Пример 4

Организация за досрочное выполнение работ получила от заказчика премию в сумме 295 000 руб.

В день появления на расчетном счете суммы вознаграждения организация должна исчислить НДС с этого поступления (45 000 руб. (295 000 руб. х 18/118)) и отразить данную операцию в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Получена сумма премии от заказчика 51 76 295 000
Отражена сумма премии в составе прочих доходов 76 91-доход 295 000
Начислен НДС с суммы премии 91-расход 68-НДС 45 000

Изменение стоимости

И, естественно, влияет на размер налоговой базы по НДС изменение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Причем не важно, вы изменили цену или ваш поставщик – база уменьшится или увеличится (в зависимости от вектора изменения) у вас. И такое изменение должно быть зафиксировано в том налоговом периоде, в котором оно произошло, то есть в периоде составления первичных документов, его подтверждающих (п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172 НК РФ). Иными словами, если по какой-либо причине произошло повышение цены уже реализованного товара (работы, услуги), или вдруг выяснилось, что товар реализован (работы выполнены, услуги оказаны) в большем объеме, или поставщик снизил цену на уже принятый к учету организацией товар (работу, услугу), налогоплательщик обязан скорректировать налоговую базу по НДС в сторону увеличения. Возможно подобную ситуацию запланировать, спрогнозировать? Не всегда. А расходы на уплату налогов вырастут. И базой для начисления НДС в данном случае будет сумма изменения цены. Можно ли сказать, что это наценка? 📌 Реклама

Пример 5

Организация отгрузила в адрес покупателя 100 единиц товара по цене 5 000 руб., без учета НДС. Затем стороны пришли к соглашению, что цена единицы товара по данной поставке составляет 5 200 руб., без учета НДС.

Не позднее пяти дней с даты подписания соглашения продавец должен выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру, в котором будет отражена старая цена, новая цена и разница между этими показателями (п. 3 ст. 168, п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Сумма НДС, исчисленная при проведении данной операции, составит 3 600 руб. (200 руб. х 100 шт. х 18%). В бухгалтерском учете продавца могут быть сделаны записи, аналогичные приведенным в примере 1.

* * *

Тезис о том, что НДС уплачивается с торговой наценки, скорее всего, можно считать вольной интерпретацией положений п. 1 ст. 173 НК РФ, согласно которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, есть исчисляемая по итогам каждого налогового периода общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. В самом деле, начислив НДС с реализации, налогоплательщик принимает к вычету «входной» налог по продаваемому товару, и в итоге к уплате в бюджет остается разница между этими суммами, равная торговой наценке, умноженной на ставку НДС. Но использовать подобное уравнение при прогнозировании налоговых расходов имеет смысл в единственном случае: в течение налогового периода организация реализует товар, приобретенный исключительно в тот же период, никаких дополнительных закупок не производя и дополнительных денежных средств не получая, при условии неизменности договорных отношений с собственными контрагентами. Ситуация, как видим, труднопредставимая, даже несколько искусственная.

📌 Реклама

Планирование, прогнозирование – действия, конечно, полезные, но для того, чтобы прогнозы и планы были более точными и эффективными, имеет смысл, наверное, использовать более сложные формулы, чем «НДС с наценки». А для выведения таких формул руководителю весьма полезно понять, каким образом в действительности рассчитывается НДС.

Сущность банковских резервов

Определение 1

Резервы банковской структуры – это деньги и/или ценные бумаги, обладающие высоким уровнем ликвидности, хранящиеся в банковской структуре для использования в случае наступления острой необходимости в финансовых средствах.

На сегодняшний день банковские структуры сформируют следующие виды резервов:

  • Оперативные. Данный вид резервов формируется из высоколиквидных активов на случай внезапного предъявления платежных требований от клиентов на крупные суммы;
  • Наличные. Данный вид резервов формируется активов из наличных денежных средств или активов, которые можно быстро обменять на наличные (высоколиквидные активы);
  • Общие. Данный вид резервов формируется для покрытия сомнительных задолженностей, незапланированных расходов, убытков и т.д., формируются посредством периодических отчислений в виде фиксированного процента от общей величины активов, для покрытия стоимости которых предназначены такие резервы;
  • Обязательные. Данный вид резервов представляет собой платежные средства, которые хранятся на специализированных резервных счетах в ЦБ РФ, при этом их нормативы определяются действующим законодательством.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Банковские резервы и НДС в банке 450 руб.
  • Реферат Банковские резервы и НДС в банке 240 руб.
  • Контрольная работа Банковские резервы и НДС в банке 200 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость Замечание 1

Таким образом, резервы банковских структур используются для обеспечения достаточного уровня ликвидности и платежеспособности финансового учреждения.

Особенности исчисления НДС банками

На сегодняшний день существует несколько методов учета НДС в банковских структурах.

Сущность первого метода заключается в том, что если банковская структура освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, то налог, уплаченный партнерам, в полной мере должен включён в балансовую стоимость приобретённых активов, товаров, услуг, таким образом, НДС подлежит зачету, даже по тем банковским операциям, по которым налогообложение осуществляется.

Сущность второго метода заключается в возможности частичного использования банковской структурой купленных активов, товарно-материальных ценной, услуг в производстве и (или) реализации активов, товарно-материальных ценной, услуг, и осуществлении операции по реализации, которые согласно действующему законодательства подлежат налогообложению.

Таким образом, для налогового вычета необходимо учитывать не полную сумму НДС, уплаченную поставщикам, а лишь его некоторую часть.

Часть НДС, учитываемая в налоговый вычете, может быть определена согласно удельного веса доходов по облагаемым налогом на добавленную стоимость операциям в общей величине выручки банковской структуры. Величина удельного веса может быть рассчитана следующим образом:

У = Дол / Дощ

НДСб = НДСобл – У • НДСупл, где:

  • У — удельный вес;
  • Добл – осуществленные операции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость;
  • Добщ – величина выручки банковской структуры;
  • НДСупл – величина налога на добавленную стоимость, которая была в отчетном периоде уплачена контрагентам;
  • НДСб — величина налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет.

Стоит отметить, что превышение величины НДС (НДСрасх) по товарам, услугам, стоимость которых в налоговом учете банковской структуры увеличивает затраты финансового учреждений, над величиной НДС, которая была учтена в расчетах с бюджетом в соответствии с законодательными и правовыми актами, должна быть учтена в составе расходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

Условно это можно представить следующим образом:

НДСрасх = (1 – У) • НДСупл

Стоит отметить, что при реализации второго варианта в обязательном случае должны быть соблюдение следующие требования:

  • ведение раздельного учета (что в обязательном порядке отражается в учетной политике банковской структуры) стоимости приобретенных товаров и услуг непосредственно применяемых в операциях, которые подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством. Стоит отметить, что в банковских структурах такой учет организовать достаточно сложно;
  • отражение в бухгалтерском учете банковской структуры полной величины НДС, которая была уплачена контрагентам.

Стоит отметить, что, если удельный вес выручки, которая была получена от операций, которые подлежат налогообложению, в общей величине выручки финансового учреждения за отчетный период не превышает 5% суммы налога на добавленную стоимость, которая была уплачена контрагентам, возможен учет таких сумм налога в составе расходов банковской структуры. При этом полная величина налога, которая была получена по соответствующим операциям, в обязательном порядке должна быть уплачена в бюджет.

Третий метод расчетов с бюджетом в части НДС может применен банковской структурой в виду того, что такие структуры представляют собой специфические субъекты налогообложения, т.е. обладают некоторыми особенностями. Сущность данного метода заключается в том, что величина НДС, которая в отчетном периоде была уплачена контрагентам может быть в полной мере включена балансовую стоимость активов или услуг, расходы по которым учитываются при определении суммы вычета при исчислении налога на прибыль финансового учреждения.

Приобретаемые банковскими структурами внеоборотные активы при реализации третьего метода расчета в бухгалтерском учете должны быть отражены в составе стоимости приобретения, в т. ч. включая величину уплаченного НДС, с последующим начисление амортизации на такие активы в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, при продаже реализации физическим или юридическим лицам таких внеоборотных активов, которые были приобретены и отражены банковской структурой в учете с НДС, оборот, который облагается НДС, может быть определён как разница между стоимостью продажи в соответствии с рыночной ценой, которая включает в себя величины НДС, и фактическими расходами, связанными с приобретением таких активов. Полученное значение умножается на действующую ставку НДС, которая составляет 20%.