Материальные поисковые активы

Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет материальных поисковых активов предприятия. Хозяйственной деятельности некоторых предприятий сопутствуют мероприятия по поиску месторождений полезных ископаемых, их разработке и оценке. При осуществлении упомянутых видов работ появляются специфические издержки, называемые поисковыми. При этом выполнение данных мероприятий требует того, чтобы были применены нематериальные и материальные поисковые активы. В балансе и те, и другие отражаются наравне с прочим имуществом компании, но при этом следует учитывать некоторые особенности.

Что такое материальные поисковые активы в балансе предприятия: понятие, виды

Материальные поисковые активы (далее – МПА) – это суммы расходов, относящиеся к внеоборотным активам и понесенные в ходе покупки (создания нового) объекта имущества материально-вещественной формы, способного приносить владельцу экономическую пользу в процессе проведения поиска месторождений полезных ископаемых, разведки месторождений, оценки экономической целесообразности добычи полезных ископаемых на рассматриваемом участке. При этом упомянутые расходы должны быть понесены компанией до момента утверждения и документального подтверждения целесообразности добычи полезных ископаемых в плане коммерческой выгоды.

Следующее имущество предприятия бухгалтер вправе отнести к категории материальных поисковых активов, если оно применяется непосредственно при проведении поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях подземных ископаемых:

  • различные виды оборудования (резервуары, насосы, буровые установки и др.);
  • транспорт, как правило – грузовой;
  • инженерные сооружения (такие как система трубопроводов).

Важно! Расходами на создание/покупку материального поискового актива не признаются налоговые платежи, которые возможно возместить, а также общехозяйственные издержки. Хотя, во втором случае есть исключение – если общехозяйственные расходы можно связать с конкретным участком недр, в районе которого велись работы, и затраты были связаны непосредственно с поисковыми, разведывательными и оценочными мероприятиями, такие суммы могут быть учтены в составе фактических затрат на покупку/создание МПА.

В состав фактически понесенных издержек на покупку или самостоятельное создание материального поискового актива могут быть включены:

  1. Суммы, перечисленные продавцу материального актива по договору купли-продажи.
  2. Расходы на оплату работ подрядчиков, с которыми был заключен договор о содействии в проведении поисковых, разведывательных и оценочных мероприятий на месторождениях ПИ.
  3. Суммы оплаты посреднических услуг третьих лиц при покупке МПА.
  4. Расходы на привлечение независимых консультантов и юристов.
  5. Затраты на уплату таможенных сборов и пошлин.
  6. Уплаченные пошлины – за оформление патента, государственные пошлины, не подлежащие возмещению суммы налоговых платежей.
  7. Амортизационные отчисления по другим внеоборотным активам (в т.ч. поисковым), которые эксплуатировались непосредственно в ходе создания МПА.
  8. Оплата труда сотрудников организации, участвовавших при проведении работ по созданию объекта МПА.
  9. Задолженности предприятия, имеющие отношение к перечисленным ранее работам, проводимым с использованием признаваемых МПА (речь идет об охране природы, ликвидации возведенных ранее для проведения работ зданий и сооружений, уборка оборудования с месторождений по окончании мероприятий, рекультивация поврежденных в ходе работ земельных участков и т.д.).
  10. Какие-либо другие издержки, возникшие по причине покупки или создания МПА либо в связи с необходимостью обеспечения условий для применения МПА для решения поставленных задач.

Как учитываются МПА. Какие организации заполняют строку 1140 «Материальные поисковые активы”

Важно! Учет материальных поисковых активов осуществляется в порядке, описанном в тексте Правил бухгалтерского учета 24/2011.

Согласно указаниям пункта 9 ПБУ 24/2011, для бухгалтерского учета материальных поисковых активов предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы”, для которого бухгалтеру необходимо открыть обособленный субсчет.

Сведения о размере фактически понесенных издержек предприятия, купившего или самостоятельно создавшего материальный поисковый актив, отражаются по строке 1140 «Материальные поисковые активы” на отчетную дату и на последний день (31.12) ушедшего и предшествующего ему лет. При этом данные в ней указываются с принятием во внимание начисленной амортизации, проведенных переоценок и возможного обесценения (как и все внеоборотные активы, поисковые активы подлежат переоценке и амортизации). Суммы обесценения и амортизации могут быть учтены на обособленных субсчетах к счету 02, например.

Важно! В бухгалтерском учете предприятия износ начинает начисляться с первого числа того месяца, что идет за месяцем принятия к учету объекта материального поискового актива. Например, если МПА принят к учету в любой день января, износ будет начисляться с 1 февраля.

Важно! Предприятие должно самостоятельно утвердить сроки полезного использования всех имеющихся видов материальных поисковых активов. Установленные сроки необходимо закрепить в учетной политике.

О принятии объектов МПА к учету следует знать следующее:

  1. Учет МПА осуществляется на отдельно открытом субсчете счета 08.
  2. Учитывается размер фактически понесенных расходов на покупку/создание МПА (сумма рассчитывается в соответствии с указаниями пунктов 13-15 ПБУ 24/2011).
  3. В дальнейшем оценка поставленных на учет МПА (переоценка, амортизация) проводится аналогично оценке объектов ОС по правилам, описанным в тексте Правил бухгалтерского учета 6/01.
  4. При проведении оценки учтенных МПА необходимо обращаться к тексту пунктов 17-20 ПБУ 24/2011, в которых упоминаются некоторые нюансы проведения оценки МПА. Например, если выявлены признаки обесценения, бухгалтеру понадобится произвести проверку на предмет обесценения по МСФО (IAS) 36 и (IFRS) 6.

Заполнение строки 1140 Бухгалтерского баланса становится обязательным для хозяйствующих субъектов, которые несут расходы в ходе проведения разведывательных работ на месторождениях полезных ископаемых, в процессе поиска таковых, во время оценочных мероприятий и при принятии решения о целесообразности дальнейшей добычи ПИ на определенном участке недр.

Учет материальных активов

Задачи учета материальных активов заключаются в следующем:

  1. Своевременное и верное документальное отображение всех совершаемых операций по приобретению и выдаче материалов.
  2. Отражение расходов на заготовление материалов.
  3. Осуществление постоянного надзора за сохранностью мат. ценностей на всех этапах их движения.
  4. Своевременное проведение расчетов с поставщиками.

Для выполнения этих задач в компании должно быть обеспечено:

  • Надлежащая организация технологического снабжения;
  • Надлежащее состояние складского хозяйства.

Проводки по учету активов

При учете материальных активов делают следующие проводки:

  1. Д08 – К60 – приобретение спецоборудования за плату.
  2. Д19 – К60 – в стоимости ОС выделен НДС.
  3. Д01 – К08 – отражение первоначальной стоимости по поступившему спецоборудованию.
  4. Д10 – К60 – поступление ценностей на склад фирмы.
  5. Д20, 44, 23, 25, 26, 29 – К02 – начисление амортизации по спецоборудованию.
  6. Д08 – К10, 69, 70 – отражение затрат на модернизацию ОС.
  7. Д62 – К91 – реализация объекта ОС.
  8. Д91 – К68 – выделение НДС в стоимости объекта ОС.
  9. Д02 – К01 – списание суммы начисленной амортизации.
  10. Д91 – К01 – списание остаточной стоимости по реализованному объекту ОС.

Как списываются материальные поисковые активы

То, как произвести списание поискового материального активы, зависит от того, увенчались ли успехом поисковые, разведывательные и оценочные работы на месторождении поисковых ископаемых:

  • если по итогам перечисленных мероприятий экспертами было принято положительное решение о целесообразности дальнейшей разработки месторождения и добычи ПИ (и это доказывается наличием соответствующего документа), материальный поисковый актив переводится в структуру основных средств по остаточной стоимости;
  • если было принято решение об экономической нецелесообразности проведения дальнейших работ на изученном участке недр, МПА подлежит списанию в прочие расходы.

Типовые проводки по учету поисковых активов

Наиболее часто употребляемые бухгалтерами проводки по части поисковых активов представлены в таблице ниже:

Операции ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учтена фактическая (первоначальная) стоимость материального поискового актива 08, Вложения в поисковые активы 10, 20, 23, 60, 69, 70, 76
Принят к учету материальный поисковый актив 08, Материальные поисковые активы 08, Вложения в поисковые активы
Начислена амортизация по материальному поисковому активу 23 02, Амортизация поискового актива
Списана сумма износа в уменьшение размера первоначальной стоимости поискового актива после принятия решения об экономической целесообразности добычи 02 08, Вложения в поисковые активы
Осуществлен перевод поискового актива в состав основных средств 01 08, Материальные поисковые активы
Списание поискового актива после принятия решения о коммерческой нецелесообразности добычи 91 08, Материальные поисковые активы

Добавлено в закладки: 0

Что такое активы материальные – это вид активов, которые носят материальный или физический характер. Иногда к материальным относят еще и Финансовые активы, то есть акции и прочие ценные бумаги, которые также, в широком смысле, являются осязаемыми.

Еще одна особенность данной разновидности активов – им возможно дать денежную оценку.

К наиболее распространенным типам материальных активов относят здания, земли, сооружения и помещения, которые имеются на балансе предприятия, производственное оборудование, принадлежащее ему, запасы готовой продукции, сырья, материалов, основные средства, филиалы или дочерние компании, которые не имеют статуса юридического лица и так далее.

Рассмотрим, более детально, что значит активы материальные. Порядок отражения оборотных материальных запасов определяется МСФО-2 «Запасы». К запасам, соответственно со стандартом, относятся активы в форме материалов и сырья для оказания услуг или применения в производстве продукции или предназначенные для продажи в ходе деятельности или применения в процессе производства для данной продажи. Следовательно, оборотные запасы – это товары, которые приобретены и хранятся для перепродажи в широком смысле слова. Если недвижимость, земля, машины и станки приобретены для перепродажи, то их включают в оборотные запасы и учитывают, как товары. К запасам относятся материалы и сырье, незавершенное производство, готовая продукция.

МСФО-2 применяют к запасам, которые подлежат оценке по первоначальной (исторической) стоимости. Запасы, которые описываются этим стандартом, нужно оценивать по наименьшей из двух величин: возможной чистой цены продаж и себестоимости.

Возможности активов

Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в обычных рыночных условиях кроме затрат на исполнение работ и вероятных коммерческих расходов, которые связаны с реализацией.

Себестоимость запасов включает затраты на переработку, приобретение и другие затраты, которые связаны с доставкой в место настоящего нахождения запаса и его доведением до состояния, в котором он в данный момент оказался.

Затраты на приобретение (заготовительные транспортные расходы) включают импортные пошлины, покупную цену и другие невозмещаемые налоги, расходы на консультантов и посредников, экспедиторские, транспортные, другие расходы, которые непосредственно относятся на приобретение услуг, товаров, материалов. Из этих затрат вычитают торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные суммы.

Затраты на переработку в том числе прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты и распределяемые на систематическом основании переменные и постоянные и накладные производственные расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей предприятия в нормальных условиях работы. Сумма этих расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. А вот переменные и постоянные накладные расходы распределяются полностью на выпущенную продукцию в этом отчетном периоде.

Прочие затраты включены в себестоимость оборотных материальных активов лишь тогда, когда они связываются с переработкой этого актива непосредственно.

В себестоимость запасов не должны включаться:

  • административные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их состояния и местоположения и сбытовые (коммерческие) расходы.

  • расходы на хранение, помимо нужных в производственном процессе;

  • сверхнормативные потери материалов и сырья, трудовых и других производственных затрат;

Все эти затраты относят к расходам этого отчетного периода.

Стоимость активов

Стандарт разрешает использовать для удобства учета нормативный способ определения себестоимости запасов и способ розничных цен, когда при их использовании отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приблизительно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость обязана регулярно проверяться и пересматриваться при необходимости.

Способ розничных цен применяется в розничной торговле при помощи надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая называется в российских условиях торговой наценкой.

Расчеты себестоимости запасов

МСФО-2 устанавливает, что себестоимость запасов, которые нельзя рассматривать, как взаимозаменяемые, а также услуг и товаров, которые произведены для использования в специальных проектах, индивидуально определяется для каждого запаса.

Запасы, которые отличаются от вышерассмотренного определения, оценивают по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО. Среднюю себестоимость рассчитывают по мере поступления каждой очередной поставки или периодически. С 2005 г. не допускают использования альтернативного подхода определения по формуле ЛИФО себестоимости. Каждая организация должна использовать одну и ту же формулу себестоимости для запасов, которые имеют одинаковые свойства применения. Для разных по свойствам и использованию запасов могут использоваться разные формулы себестоимости.

Средняя фактическая себестоимость оборотных поступающих запасов складывают из их фактурной себестоимости, которая уплачена поставщику при транспортно-заготовительных расходах, покупке. Транспортно-заготовительные расходы изменяются зависимо от изменения географии поставщиков, размера партии груза, типа применяемого транспорта, методов погрузки и других факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей также изменяется. Потому на практике заготовительная фактическая себестоимость определяют, как взвешенная средняя, которая исходит из фактических условий снабжения и всех поступивших партий за отчетный период.

Учет материальных поисковых активов (пример)

Гипотетическое предприятие ООО «Копай-Добывай” оформило лицензию на добычу полезных ископаемых (железной руды), разрешительный документ обошелся ему в 188 т.р. В июле 2018 года компания подписала договор с подрядчиком, ООО «Добываем Вам”, согласно которому она обязуется выплатить подрядчику 6 555 т.р. по окончании поисковых работ (в том числе налога на добавленную стоимость 874 т.р.). Окончание работ пришлось на месяц август. С целью проведения поисковых, разведывательных и иных работ на участке недр ООО «Копай-Добывай” израсходовало материалов на сумму 988 т.р., а также выплатило заработные платы своим сотрудникам в общей сумме 950 т.р. и произвело страховые отчисления на 250 т.р.

От бухгалтера ООО «Копай-Добывай” требуется сформировать стоимость созданного поискового актива по результатам работ. На 31 августа будет составлен следующий отчет (заодно посмотрим, как будут отражены нематериальные поисковые активы):

Операции Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
В первоначальную стоимость поискового актива входит:
Затраты на оформление разрешительного документа (лицензии) 188 000 08 вложения в ПА 76
Оплата по договору подряда с ООО «Добываем Вам” 6 555 000 08 вложения в ПА 60
НДС со стоимости работ по договору подряда 874 000 19 60
Принят к вычету НДС 874 000 68 19
Выплаченная сотрудникам заработная плата 950 000 08 вложения в ПА 70
Страховые отчисления с оплаты труда 250 000 08 вложения в ПА 69
Учтенные товарно-материальные ценности 988 000 08 вложения в ПА 10
Сформирован нематериальный поисковый актив (стоимость оформления лицензии) 188 000 08 НПА 08 вложения в ПА
Материальный поисковый актив принят к учету (6,555,000 + 950,000 + 250,000 + 988,000) 8 743 000 08 МПА 08 вложения в ПА

Расчет показателя по строке 1140 «Материальные поисковые активы” (формула)

Важно! В общем случае показатели стр. 1140, выявленные по состоянию на последний день (31.12) предшествующего отчетному года и предшествующего предшествующему года могут быть перенесены из баланса за прошлый период.

Произвести расчет значения показателя, указываемого по строке 1140, можно при помощи приведенной ниже формулы:

При этом в графе «Пояснения”, согласно пояснения абзаца 2 пункта 28 ПБУ 4/99, необходимо привести указания на раскрытие упомянутого показателя.

Как заполнить строку 1140 «Материальные поисковые активы” (пример)

Бухгалтер гипотетического ООО «Велл Десигн” произвел проверку имеющихся материальных поисковых активов на предмет обесценения, и признаков такового не обнаружил. Он располагает следующими показателями бухучета, отраженными по счета 02 и 08:

Показатели по строке 1140 за 3 отчетных периода будут следующими:

Обесценение поисковых активов в бухгалтерском учете

Понятие «обесценение” в части МПА означает превышение балансовой стоимости материального поискового актива над возмещаемой стоимостью добычи полезных ископаемых. Согласно указаниям Правил бухгалтерского учета 24/2011, предприятия должны проводить анализ обстоятельств, которые могут свидетельствовать о вероятном обесценении поискового актива, на каждую отчетную дату. Инструкция будет выглядеть следующим образом:

Ответы на часто задаваемые вопросы про материальные поисковые активы в балансе

Вопрос: Может ли предприятие, специализирующееся на добыче каменного угля, включить в состав фактических расходов на создание материальных поисковых активов издержки, понесенные до момента получения лицензии, дающей право на поиск месторождений, их разведку, освоение, оценку и добычу полезных ископаемых?

Ответ: Если затраты были произведены до даты получения лицензии на добычу каменного угля, их можно учесть в составе фактических расходов на оформление лицензии и лишь в том случае, если издержки связаны непосредственно с оформлением разрешительного документа.

Вопрос: Как признать издержки фирмы по поиску месторождений полезных ископаемых, их разработке и оценке в налоговом учете?

Ответ: Когда доходы компанией еще не получены, перечисленные затраты в налоговому учете необходимо признавать по критериям Налогового кодекса РФ (вне зависимости от того, положительным будет решение об экономической целесообразности добычи ископаемых, или отрицательное, т.е. налоговый учет одинаков для бесперспективных и результативных поисковых активов). Стоит также упомянуть о том, что даты появления таких издержек часто не совпадают с датами их признания в налоговом учете.

Факторы, оказывающие влияние на размер мат. активов

На размер материальных активов предприятия могу оказывать влияние следующие группы факторов:

  1. Внешние факторы:
    • Налоговое законодательство;
    • Уровень инфляции и экономическая ситуация в стране;
    • Система регулирования;
    • Размер процентов по займам.
  2. Внутренние факторы:
    • Оборот товаров – чем больше фирма хочет продать товаров, тем больше оборотных средств ей необходимо;
    • Организация коммерческой деятельности – благодаря исследованию рынка можно закупать только те материалы, которые быстро используются;
    • Условия договорных поставок и гарантии по ним – частые закупки маленькими партиями уменьшат размер оборотных активов.