Кто выписывает?

Столько лет налогоплательщики спорят с налоговыми органами относительно прав на вычет НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, когда приобретение товаров оформлено товарной накладной ТОРГ-12, а товарно-транспортной накладной формы 1-Т покупатель не имеет.

Если среди прочих в требовании о предоставлении документов налогоплательщик видит просьбу предоставить товарно-транспортные накладные, пугаться не стоит. Нужно действовать. А именно поднять договор с поставщиком и проверить правильность заполнения накладной по форме ТОРГ-12, ведь эти действия, в конечном итоге, не позволят налоговым органам произвести доначисление НДС и налога на прибыль.

Итак, что такое ТТН?

Товарно-транспортная накладная – это унифицированный документ. Ее форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Там же описан порядок применения и заполнения товарно-транспортной накладной.

📌 Реклама

Товарно-транспортная накладная является товарораспорядительным документом по учету работ в автотранспорте. Документ состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Товарный раздел необходим грузоотправителю и грузополучателю для списания ТМЦ со склада первого и оприходования их на склад второго.

Товарно-транспортная накладная оформляется тогда, когда доставка покупателю приобретенного товара осуществляется компанией-перевозчиком. Прежде всего, ТТН необходима для подтверждения заключения договора перевозки груза (п. 2 ст. 785 ГК РФ, ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).

Для продавца накладная по форме 1-Т, в товарной части, является основанием для списания с учета товарно-материальных ценностей, а для покупателя этот же раздел является источником информации для оприходования ТМЦ.

📌 Реклама

Транспортный раздел ТМЦ необходим перевозчику и заказчику транспорта для проведения расчетов. Перевозчик на основании транспортного раздела начисляет заработную плату водителю автотранспорта.

Для водителя документ необходим для беспрепятственного проезда по автодорогам, ведь товарно-транспортная накладная подтверждает правомерность перевозки груза органам, осуществляющим контроль на дорогах.

Таким образом, ТТН является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями — владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

ТОРГ-12 достаточно для оприходования товара

📌 Реклама

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденный постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.98 № 132, содержит такой первичный учетный документ, как товарная накладная, которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Именно товарная накладная является в случае поставки продукции поставщиками достаточным доказательством оприходования товара, оформление товарно-транспортных накладных не обязательно.

📌 Реклама

Споров налогоплательщиков с налоговыми органами относительно применения вычетов по НДС и учета в расходах стоимости ТМЦ при наличии или отсутствии у покупателя товарно-транспортных накладных было много. Одни суды принимают решения в пользу обязательного наличия ТТН, другие разрешают не применять эту накладную в том случае, если у фирмы имеются иные подтверждающие приобретение ТМЦ документы.

Надеемся, что Президиум ВАС в Постановлении от 09.12.2010 № 8835/10 раз и навсегда разрешил конфликт налогоплательщиков и налоговиков. Ведь формальные придирки налоговых органов к отсутствию экземпляра ТТН у покупателя в последнее время были одной из самых распространенных причин не принять при расчете налога на прибыль произведенные расходы и отказать в праве налогоплательщика на вычет входного НДС. Теперь уж точно можно утверждать, что если компания-покупатель приобретает товар и не выступает в качестве заказчика по договору перевозки, такая компания имеет право учесть затраты на приобретение ТМЦ в расходах и принять к вычету входной НДС по таким товарам, даже если у покупателя нет товарно-транспортной накладной.

📌 Реклама

Главное иметь оправдательные документы, подтверждающие сделку и уверенность, что сведения, содержащиеся в этих документах, полны, достоверны и (или) непротиворечивы.

Хотите избежать споров с налоговыми органами и своим контрагентом? Укажите в договоре поставки, что оприходование товара осуществляется на основании товарной накладной ТОРГ-12.

ТОРГ-12 по доверенности

Не смотря на простоту вопроса о том, нужна ли печать покупателя на товарной накладной по форме ТОРГ-12, если товар получает представитель покупателя по доверенности, вопрос остается открытым. Существует две диаметрально противоположных точки зрения при ответе на этот вопрос. Одна из них основана на нормах п. 2.1.2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5). В частности, в рекомендациях указано, что накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Сама форма товарной накладной ТОРГ-12 среди прочих реквизитов содержит реквизит «МП».

📌 Реклама

Значит ли это, что печать на ТОРГ-12 нужна даже при наличии доверенности у лица, подписавшего накладную и осуществившего прием товара от имени покупателя?

Считаем, что печать на ТОРГ-12 в случае, если полномочия представителя покупателя подтверждены доверенностью, не нужна.

На доверенности уже стоит оттиск печати организации, ведь это предусмотрено п. 5 ст. 185 ГК РФ. В доверенности указаны реквизиты накладной, по которой представитель покупателя получает товар. Поэтому доверенность с печатью можно приложить к выписанной накладной. Налоговые санкции за отсутствие печати на товарной накладной отсутствуют.

Для указания реквизитов доверенности в ТОРГ-12 предусмотрены соответствующие строки. Доверенное лицо расписывается в строке «Груз принял». Если товар принимается руководителем предприятия, то он расписывается в двух строках документа: в строке «Груз принял», и в строке «Груз получил грузополучатель». Поскольку руководитель организации, как единоличный исполнительный орган может принять товар без доверенности, в строках по указанию реквизитов доверенности ставятся прочерки.

📌 Реклама

Кстати, продавцам товара нужно учитывать, что если в качестве покупателя товара выступает физическое лицо, то форма № ТОРГ-12 не заполняется. Ведь согласно Постановлению Госкомстата № 132 эта форма накладной применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

ТТН – документ для оприходования ценностей

Ваш иногородний поставщик прислал Вам партию товара, приложив к ней в качестве товаросопроводительного документа только накладную по форме 1-Т. При этом ТТН дополнена графой «сумма НДС» и некоторыми другими реквизитами. Можете ли Вы принять к учету товар по такой накладной и беспрепятственно заявить вычет входного «НДС»?

Считаем, что факт приобретения товаров и признание расходов на их приобретение для целей исчисления налога на прибыль, равно как и принятие к вычету сумм входного НДС при наличии только ТТН – возможно. И вот почему. Чтобы расходы были законны — они должны быть направлены на получение дохода, экономически обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Чтобы принять входной НДС по приобретенным ценностям к вычету достаточно принять ТМЦ к учету, иметь счет фактуру и подтвердить тот факт, что эти ТМЦ используются в операциях, облагаемых налогом (п. 1 ст. 172 НК РФ, ст. 171 НК РФ).

📌 Реклама

И товарная и товарно-транспортная накладные являются первичными документам по учету движения товаров. Формы накладных ТОРГ-12 и 1-Т содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, от 28.11.1997 № 78). В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации при необходимости и та и другая накладные могут быть дополнены нужными реквизитами.

Соответственно, если организацией-покупателем не оплачивается транспортировка товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных ТМЦ может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) либо товарная накладная (форма № ТОРГ-12). Аналогичные выводы содержат письма Минфина РФ от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413.

Выводы:

📌 Реклама

Вы покупатель и забираете товар со склада поставщика самовывозом на собственном транспорте? Нет договора с перевозчиком, нет необходимости и заполнять ТТН.

Вы поставщик и самостоятельно доставляете товар со своего склада до склада покупателя собственным транспортом? Вам достаточно оформить отгрузку товара накладной ТОРГ-12, ТТН составлять не нужно.

Вы покупатель и по условиям договора обязаны оплатить поставщику стоимость доставки. Каким документом подтвердить произведенные расходы по доставке? Унифицированной формы документа для отражения услуг по доставке не существует. Поэтому на сумму услуг по доставке груза от поставщика до покупателя составляют акт об оказании услуг по доставке.

Вы перевозчик – владелец автотранспорта? Вы грузоотправитель или грузополучатель — участник взаимоотношений с организацией — владельцем автотранспорта, выполняющим перевозку грузов? Для Вас товарно-транспортная накладная – обязательна, поскольку применение формы 1-Т обязательно для всех юридических лиц, осуществляющих эксплуатацию автотранспортных средств и являющихся отправителями и получателями грузов (п. 2 Постановления № 78).

📌 Реклама

Хотите выиграть налоговый спор? При заполнении первичных документов соблюдайте правила, предусмотренные Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и методическими рекомендациями по заполнению тех или иных унифицированных форм документов. Суды отмечают, что пока налоговый орган не доказал, что сведения, содержащиеся в первичных документах налогоплательщика, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, налогоплательщик имеет право считаться добросовестным.

Оформление транспортной накладной при самовывозе

Безупречный документооборот с новой транспортной накладной. Новая транспортная накладная: как ее заполнить, если доставка производится покупателем. Только офици​альные накладные подтверждают доставку товара.

Вопрос: Покупатель забирает у поставщика товар на складе поставщика на условиях самовывоза. Кто должен оформлять транспортную накладную – поставщик или покупатель?

Ответ: Покупатель. Если покупатель забирает груз самовывозом и привлекает для доставки стороннего перевозчика, тогда в транспортной накладной грузоотправителем и грузополучателем выступает покупатель. Подписи будут покупателя и перевозчика.

При такой схеме доставки продавец не несет обязанностей по перевозке товаров и не обязан выписывать транспортную накладную. Считается, что он исполнил свои обязанности по поставке, когда покупатель или перевозчик забирает товар со склада (п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 458 ГК РФ). На момент отгрузки покупатель фактически является собственником груза и он заказывает перевозку уже своего товара.

Покупатель – он же грузоотправитель – оговаривает условия и стоимость перевозки, заключает договор на перевозку и подает заказ-заявку. Он же, если иное не предусмотрено договором, составляет в трех экземплярах транспортную накладную (п. 6 Правил № 272). Но в договоре можно предусмотреть, что ТН выписывает перевозчик.

В накладной покупатель заполняет пункты 1–2, 5 и 16 и передает все три экземпляра представителю перевозчика или продавца.

Так как покупатель при отгрузке не присутствует, пункты 3, 4 и 6 с данными о грузе, сопровождающих его документах и месте отгрузки может заполнить продавец или перевозчик.

Для этого условия о заполнении накладной нужно включить в договор с поставщиком или перевозчиком. В пункте 6 «Адрес места погрузки» нужно указать адрес поставщика.

В данном случае подпись в п. 6 «Прием груза» может поставить водитель по доверенности (п. 1 ст. 185 ГК РФ). Или отправьте своего работника на склад поставщика, чтобы он сам передал товар по транспортной накладной водителю перевозчика. Тогда ваш сотрудник поставит подпись в п. 6 транспортной накладной. Копию доверенности на водителя или сотрудника приложите к транспортной накладной.

Образец оформления ТН в данной ситуации смотрите ниже.

Если покупатель забирает купленный товар самовывозом собственным транспортом без привлечения перевозчика. Транспортная накладная или ТТН не нужна, поскольку нет договора перевозки (письмо Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123).

Обоснование

Безупречный документооборот с новой транспортной накладной

Перевозку заказывает покупатель

Покупатель забирает груз самовывозом и привлекает для доставки стороннего перевозчика. Доставка происходит со склада поставщика. Заказчиком перевозки, грузоотправителем и грузополучателем в этой схеме выступает покупатель.

Грузоотправитель. При такой схеме доставки продавец не несет обязанностей по перевозке товаров. Считается, что он исполнил свои обязанности по поставке, когда покупатель или перевозчик забирает товар со склада (п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 458 ГК РФ).

Таким образом, на момент отгрузки покупатель фактически является собственником груза. Покупатель – он же грузоотправитель – оговаривает условия и стоимость перевозки, заключает договор на перевозку и подает заказ-заявку.

Он же, если иное не предусмотрено договором, составляет в трех экземплярах транспортную накладную (п. 6 Правил № 272).

В накладной покупатель заполняет пункты 1–2, 5 и 16 и передает все три экземпляра представителю перевозчика или продавца.

Так как покупатель при отгрузке не присутствует, пункты 3, 4 и 6 с данными о грузе, сопровождающих его документах и месте отгрузки должен заполнить продавец. Для этого условия о заполнении накладной безопаснее включить в договор с поставщиком или перевозчиком.

Перевозчик. Представитель компании-перевозчика получает все три экземпляра накладной либо заранее от покупателя, либо при подаче транспорта у поставщика и заполняет свою часть документа. А именно пункты 8–13 и 15–16 транспортной накладной.

Заполнить большую часть этих сведений в накладной может и грузоотправитель, если заранее получит от перевозчика необходимые для этого данные об автомобиле, водителе и т. д. При приеме груза представитель перевозчика ставит свою подпись в пункте 6.

Грузополучатель. Получатель груза – он же покупатель – при его приемке заполняет данные в разделе 7 транспортной накладной. Первый ее экземпляр он оставляет себе, второй – передает перевозчику. Первый экземпляр он может оставить себе или передать вместе с другими товаросопроводительными документами поставщику.

Причем безопаснее передать документ именно поставщику. Накладная потребуется ему, чтобы подтвердить факт доставки товара на налоговой проверке.

При самовывозе грузоотправителем в транспортной накладной может значиться компания-покупатель

Наша организация приобрела оборудование в другом городе на условиях самовывоза. Мы наняли стороннего перевозчика, который доставит товар от продавца на наш склад. По договору право собственности на оборудование переходит к нашей компании в момент отгрузки. Кого указывать в качестве грузоотправителя в транспортной накладной: продавца или покупателя (нашу компанию)?

В транспортной накладной в качестве грузоотправителя должна значиться ваша организация.

Ведь на момент отгрузки право собственности на оборудование уже перешло к вашей компании. А собственник груза может быть грузоотправителем. Такой вывод есть в письме ФНС России от 25 декабря 2006 г. № 03-1-03/2550@. И не важно, что товар вы передаете перевозчику не со своего склада.

По общему правилу именно грузоотправитель оформляет транспортную накладную. Так что вы можете командировать своего сотрудника в другой город на склад продавца, чтобы он передал перевозчику и накладную, и груз.

Отметим, что в данном случае ваша организация выступит и грузоотправителем, и грузополучателем оборудования.

Новая транспортная накладная: как ее заполнить, если доставка производится покупателем

Транспортная накладная. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве, в трех экземплярах (п. 9 Правил перевозки грузов).

Если покупатель является заказчиком услуг (грузоотправителем), то он сам изначально оформляет три экземпляра накладной.

До передачи их перевозчику покупатель заполняет строки 1 «Грузоотправитель», 2 «Грузополучатель», 3 «Наименование груза», 4 «Сопроводительные документы на груз», 5 «Указания грузоотправителя», 6 «Прием груза» и 16 «Дата составления, подписи сторон» (в части грузоотправителя). Далее все экземпляры передаются представителю перевозчика.

Перевозчик заполнит данные строк 8 «Условие перевозки», 9 «Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению», 10 «Перевозчик», 11 «Транспортное средство», 12 «Оговорки и замечания перевозчика», 13 «Прочие условия», 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы», 16 «Дата составления, подписи сторон».

При приемке товара раздел 7 «Сдача груза» заполняет покупатель (грузополучатель).

Отметим, что при применении транспортной накладной может возникнуть вопрос: как перевозчику сразу заполнить графу 15 «Стоимость услуг перевозчика и порядок расчета провозной платы», если окончательный расчет стоимости услуг производится после осуществления доставки с учетом всех прямых и косвенных затрат?

В Правилах перевозки грузов нет разъяснений по этому вопросу. Поэтому, по мнению автора, есть два варианта: либо указать стоимость по факту выставления акта об оказании услуг, либо в данной строке сделать ссылку на условия договора.

Следует учитывать, что в транспортной накладной есть раздел, где указывается наименование товара. Если ассортимент большой, то нет необходимости перечислять его полностью. Достаточно указать обобщенное название, а детали есть в сопроводительных документах, которые перечисляются в отдельном разделе и являются приложением к транспортной накладной.

Новая транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами и не заверяется печатью.

Цитата (Постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78):Товарно-транспортная накладная
(форма N 1-Т)
Предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.
При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспортными накладными, составляемыми совместно с работниками организаций-владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.
В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый — остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;
второй — сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации-владельцу автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация-владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта, а четвертый — прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складской учет товарно-материальных ценностей, но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная накладная выписывается в трех экземплярах:
первый и второй экземпляры передаются организации-владельцу автотранспорта. Первый экземпляр служит основанием для расчетов организации-владельца автотранспорта с грузоотправителем и прилагается к счету, а второй — прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы;
третий экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных объемов перевозок.

Оформление транспортных документов при самовывозе

В статье «Подводные камни самовывоза» («ЛОГИСТИК&система» №7/июль 2006) мы указали, что в случае EXW продавец должен выписать один товаросопроводительный документ – товарную накладную, а в случае FCA еще и оформить транспортные документы. Кто, когда, как и какие транспортные документы должен оформлять при доставке товара автомобильным транспортом? Какие бумаги подлежат возврату с исполнением и кто за это ответственен?
В данной статье речь пойдет только о внутрироссийских перемещениях товарно-материальных ценностей (хотя у ТМЦ есть новое название – материально-производственные запасы, но старое как-то ближе, да и в упомянутых нормативах фигурирует термин «ТМЦ»). Согласно действующему законодательству, на территории РФ документом на перевозку грузов автотранспортом является товарно-транспортная накладная (ТТН). ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку на территории РФ. Документ, как правило, оформляется грузоотправителем, однако по согласованию сторон может составляться и перевозчиком.
В каких же случаях продавец должен формировать перевозочные документы? Как уже говорилось, это группа терминов F по Инкотермс 2000. Кроме того, если в договоре поставки товара указан базис поставки из группы терминов C или D, то к обязанностям продавца добавляется составление договора перевозки и его оплата.
Договор перевозки автомобильным транспортом может быть заключен как непосредственно с самим перевозчиком, так и через посредника. Я намеренно не уточняю правовой статус экспедитора, ибо это как раз и есть ключевое звено, и речь об этом пойдет ниже. И также намеренно не затрагиваю другие виды транспорта, поскольку большинство случаев аналогичны разбираемым.

ДОГОВОР ПЕРЕВОЗКИ С ПЕРЕВОЗЧИКОМ

Сначала разберем вариант, когда договор перевозки автомобильным транспортом заключен непосредственно с самим перевозчиком (группы терминов F, C или D по Инкотермс 2000). В этом случае все предельно просто. Независимо от того, кто заключает договор перевозки (продавец или покупатель), обязанность оформления (выписки) транспортного документа согласно действующему законодательству лежит на грузоотправителе, то есть на продавце (поставщике). При автоперевозках таким документом является товарно-транспортная накладная по утвержденной форме 1-Т.
В соответствии с пунктом 47 Устава автомобильного транспорта «грузоотправитель должен представить автотранспортному предприятию или организации на предъявляемый к перевозке груз товарного характера товарно-транспортную накладную. Она является основным перевозочным документом и по ней производится списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем. Грузы товарного характера, не оформленные товарно-транспортными накладными, автотранспортным предприятием или организацией к перевозке не принимаются. Типовая форма товарно-транспортной накладной и форма путевого листа, а также правила их заполнения утверждаются в порядке, установленном Советом Министров СССР» (см. врезку «Типовая форма ТТН»).

Согласно Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом, товарно-транспортная накладная должна выписываться в минимальном количестве, как правило, в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй экземпляр ТТН передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию или организации. Автотранспортное предприятие прилагает третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта. А четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. Разделы ТТН представлены во врезке на стр. 63.Типовая форма ТТН
Типовая форма товарно-транспортной накладной и форма путевого листа утверждена Инструкцией о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом, принятой сторонами: Минфином СССР No 156, Госбанком СССР No 30, ЦСУ СССР No 354/7, Минавтотрансом РСФСР No 10/998 от 30 ноября 1983 г. (в редакции постановления Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. No 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»). Стоит отметить, что указанным постановлением Госкомстата изменена и утверждена форма 1-Т, которая ранее была в Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом. В упомянутой инструкции осталось приложение No 3 «Порядок изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом».
Грузоотправитель может выписывать дополнительные экземпляры ТТН, количество которых устанавливается участниками договора. Кстати, при необходимости в любую форму, утвержденную Госкомстатом, можно вносить дополнения, например строки или столбцы, которых не хватает. Обратите внимание на то, что суммы в данной накладной указываются без НДС.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ

В случае, когда договор перевозки заключен непосредственно с перевозчиком для подтверждения транспортных расходов в бухгалтерии потребуются следующие документы: договор перевозки (необязательно), первый и третий экземпляры ТТН, отрывной талон путевого листа, счет на оплату, акт выполненных работ, счет-фактура. Следует заметить, что товарно-транспортная накладная обязательна, а вот акт об оказании услуг нет, поскольку перевозка и экспедирование по нормам (п. 2 гл. 39 ГК РФ) не являются услугой. ГК РФ, Уставом автомобильного транспорта и другими распорядительными документами, касающимися перевозок, акт об оказании услуг по перевозке как документ не предусмотрен. Налоговые органы своим письмом от 30 апреля 2004 г. No 04-02-05/1/33 также признали, что акт выполненных работ (оказанных услуг) не является обязательным подтверждающим документом. Он необходим только в том случае, если его составление предусмотрено договором.

ДОГОВОР ПЕРЕВОЗКИ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА

Если базис поставки EXW, а договор перевозки заключен покупателем через посредника – экспедитора, то никакой ТТН у продавца не будет. Экспедитор в данном случае будет являться представителем покупателя по поручению. Соответственно из документов будут только поручение покупателя на ТЭК, ТОРГ-12 и доверенность М-2 от экспедитора. Если же в договоре поставки есть ссылка на термин групп F, C или D Инкотермс 2000, то ответственный за выписывание транспортного документа будет определяться видом договора с посредником.Международная экспедиторская практика
Известно, что в международной практике экспедиторы осуществляют свою деятельность в двух качествах:
в качестве агента от имени клиента, когда экспедитор выступает как посредник между клиентом и перевозчиком согласно полученным инструкциям. В контракте по перевозке экспедитор выступает от имени своего клиента и не берет на себя ответственность за действия и упущения перевозчиков. Все претензии к перевозчикам, грузчикам клиент экспедитора предъявляет сам. Тем не менее экспедитор остается ответственным за тщательный выбор перевозчиков;
в качестве перевозчика. Это означает, что экспедитор может либо перевозить товары собственным транспортом, либо привлекать организацию-перевозчика, оставаясь при этом полностью ответственным за транспортировку и доставку товаров. В этом случае экспедитор с юридической точки зрения считается так называемым перевозчиком по договору, ответственным за груз и перевозку в целом.

ДОГОВОР ПЕРЕВОЗКИ ЧЕРЕЗ АГЕНТА

Если при заключении договора перевозки посредник выступает в роли агента (гл. 52 ГК РФ), то оформление транспортных документов (в нашем случае ТТН) целиком и полностью ложится на продавца. Тут все ясно и прозрачно: агент нашел транспорт и получил за это вознаграждение, все остальное – проблемы продавца.
Если агент заключает договор перевозки от имени клиента, то ТТН оформляет последний, поскольку ТТН и есть основная письменная форма договора перевозки. Сложность в данном случае состоит в подтверждении целесообразности оплаты услуг агента, особенно если расчеты за выполненную перевозку происходят напрямую от клиента к перевозчику, а дополнительных услуг никаких нет. Вот тут-то и пригодится возможность дополнять любую форму, утвержденную Госкомстатом. Например, можно внести в ТТН строку «Основание» и вписывать в нее агента и реквизиты договора с ним.
Если договор перевозки заключен от имени клиента, агент не может оформлять перевозочные документы от своего имени, даже если такое обязательство прописано в договоре. Ведь для оформления ТТН клиент должен передать ему ТМЦ, а это уже другой вид договора – экспедиторский.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ

В случае когда договор перевозки заключен с перевозчиком через агента, для подтверждения транспортных расходов и расходов по агентскому договору в бухгалтерии потребуются следующие документы: договор агентирования, договор перевозки (необязательно), первый и третий экземпляры ТТН, отрывной талон путевого листа, счет(а) на оплату, отчет агента, акт выполненных работ с перевозчиком (необязательно), акт выполненных работ с агентом, два экземпляра счета-фактуры.

ДОГОВОР ПЕРЕВОЗКИ С ЭКСПЕДИТОРОМ

Правовой статус экспедитора (гл. 41 ГК РФ) при заключении договора перевозки груза требует более детального анализа. Чтобы разобраться в хитросплетениях законодательных норм, необходимо провести деление договоров транспортной экспедиции по ответственности. Международная экспедиторская практика представлена во врезке.
Согласно нормам российского законодательства, а именно статье 801 ГК РФ, экспедитор может заключать договоры перевозки как от имени клиента, так и от своего имени, что порождает в свою очередь различные правовые последствия для обеих сторон. Коренное отличие агента от экспедитора, заключившего договор перевозки от имени клиента, состоит в следующем. Для перевозки экспедитор обязан принять товар и выдать экспедиторский документ, свидетельствующий о том, что экспедитор товар принял и в дальнейшем право распоряжения товаром принадлежит исключительно экспедитору. В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 30 июня 2003 г. No 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» экспедитор несет ответственность перед клиентом в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза после его принятия и до выдачи груза получателю. Разделы ТТН
Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Первый определяет отношения между отправителем и получателем груза и служит для списания ТМЦ со склада у грузоотправителя и оприходования их на склад грузополучателя. Второй раздел отражает отношения грузоотправителя (заказчика автотранспортных услуг) с организацией – владельцем этого транспорта, выполняющим перевозку грузов. Он служит для учета транспортных работ и расчетов за оказанные услуги по перевозке грузов и другим сопутствующим работам. Таким образом, ТТН позволяет выполнять одновременно несколько функций.
Полная цепочка передачи груза в данном случае выглядит так: поставщик (продавец) – экспедитор, экспедитор – перевозчик, перевозчик – экспедитор, экспедитор – получатель (покупатель).
Нужно отметить, что по Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом товарно-транспортная накладная заполняется грузоотправителем. В данном случае грузоотправитель не поставщик (продавец), а экспедитор, поскольку договор перевозки груза с перевозчиком заключен от его имени. Соответственно за выписку и оформление ТТН для перевозчика ответственен экспедитор, а не поставщик (продавец). Для заполнения товарного раздела клиент обязан передать экспедитору всю информацию, касающуюся товара, например в документе «Поручение (заявка) экспедитору». ТМЦ передаются экспедитору по экспедиторскому документу, составленному в произвольной форме с соблюдением необходимых условий.
В соответствии с вышеупомянутой инструкцией грузоотправителем должно быть лицо, производящее списание ТМЦ. Так вот, полученные товарно-материальные ценности экспедитор как раз по ТТН и списывает. В сопроводительных документах, отправляемых с товаром (товарной накладной ТОРГ-12 и счете-фактуре), в графе «Грузоотправитель» указываются реквизиты экспедитора.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ

В этом случае для подтверждения расходов по экспедированию в бухгалтерии потребуются следующие документы: договор транспортной экспедиции (необязательно), поручение экспедитору (заявка клиента), экспедиторский документ (экспедиторский сертификат перевозки, мультимодальный транспортный коносамент экспедитора, мультимодальная транспортная накладная экспедитора и др.), акт выполненных работ (необходим только в случае, если составление данного документа предусмотрено договором), счет-фактура (Когда экспедитор оказывает какие-либо услуги, эти операции не являются посредническими. Налоговая база по НДС определяется как стоимость услуги, и на эту сумму экспедитор должен выставить счет-фактуру.). Если накладную на перевозку для перевозчика выписывает сам экспедитор, то для подтверждения его взаиморасчетов с перевозчиком третий экземпляр должен вернуться к нему же. Покупатель подтверждает получение товара отправкой продавцу накладной ТОРГ-12 с исполнением.

О НЕКОТОРЫХ ОСОБЕННОСТЯХ

Если в договоре поставки есть ссылка на термин Инкотермс 2000 из группы D, экспедитор будет еще обязан возвратить ТОРГ-12 с исполнением как подтверждение выполнения иных услуг, связанных с организацией доставки грузов и обусловленных договором транспортной экспедиции. К иным услугам также относится участие в оформлении коммерческих и других актов в соответствии с установленными формами в случае прибытия грузов и перевозочных средств с недостачей, порчей или повреждением. На иные услуги экспедитор должен иметь полномочия, которые необходимо прописать в договоре. В этом случае предприятие, выделившее его, выдает ему удостоверение со ссылкой на документ, которым отправитель уполномочил данное предприятие участвовать в сдаче или приемке ТМЦ.
Если экспедитор и перевозчик – одно лицо, цепочка передачи груза выглядит так: поставщик (продавец) – экспедитор (перевозчик), экспедитор (перевозчик) – получатель (покупатель). В данной ситуации экспедитор как бы выполняет перевозку для собственных нужд. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы 1-Т.

ДОГОВОР ПЕРЕВОЗКИ ОТ ИМЕНИ КЛИЕНТА

Товаросопроводительные документы при отправке через экспедитора, заключившего договор перевозки от имени клиента, должны быть оформлены следующим образом. В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 30 июня 2003 г. No 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» при приеме груза экспедитор обязан выдать клиенту экспедиторский документ. Также он обязан представить клиенту оригиналы договоров, заключенных им в соответствии с договором транспортной экспедиции от имени клиента на основании выданной последним доверенности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной. В этой статье не названы лица, составляющие и выдающие транспортный документ. Порядок составления и выдачи накладной и других транспортных документов определяется транспортными уставами и кодексами. В соответствии с пунктом 47 Устава автомобильного транспорта товарно-транспортную накладную должен представить грузоотправитель. Так кто же в таком случае должен оформлять ТТН? Как заполнять строки «Грузоотправитель» и «Плательщик» в товарном разделе? И что писать в строке «Заказчик (плательщик)» транспортного раздела?
Выход из этой запутанной ситуации на самом деле довольно прост. Так как у поставщика (продавца) товар уже принял экспедитор, следовательно, грузоотправителем должен быть экспедитор. В строке «Грузоотправитель» делается запись следующего содержания: «ООО «Экспедитор» от имени ООО «Клиент» на основании доверенности No, дата (указываются реквизиты выданной доверенности)». В зависимости от указанного в договоре купли-продажи термина Инкотермс 2000 клиентом может быть как покупатель, так и продавец, В этом случае добавляется строка (опять пригодилась возможность вносить дополнения в любую форму, утвержденную Госкомстатом) «Экспедиторский документ», в которую заносятся реквизиты данного документа. Строку «Заказчик (плательщик)» следует разбить на две, если плательщиком будет выступать ООО «Клиент», а не ООО «Экспедитор», который является фактическим заказчиком и чей телефон и контактное лицо указывается в этой строке.
В накладной должна стоять подпись представителя экспедитора и печать последнего. ТТН оформляется в количестве пяти экземпляров. Два экземпляра перевозчик вместе с отрывным талоном путевого листа возвращает экспедитору, один экспедитор впоследствии обязан передать клиенту.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ

В этом случае для подтверждения транспортных расходов и расходов по экспедированию в бухгалтерии потребуются следующие документы: договор транспортной экспедиции (необязательно), поручение экспедитору (заявка клиента), экспедиторский документ (экспедиторский сертификат перевозки, мультимодальный транспортный коносамент экспедитора, мультимодальная транспортная накладная экспедитора и др.), третий экземпляр ТТН, акт выполненных работ с перевозчиком (необходим только в случае, если составление данного документа предусмотрено договором), акт выполненных работ с экспедитором, счет-фактура от перевозчика (если плательщиком будет клиент), счет-фактура от экспедитора.Проверьте содержание
Если акт выполненных работ не оформляется, то в экспедиторский документ, форма которого в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации отсутствует, обязательно включите следующие реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

ЭКСПЕДИТОРСКИЙ ДОКУМЕНТ

Единственным белым пятном при отправке груза через экспедитора остается экспедиторский документ. Международного транспортно-экспедиторского законодательства нет, но активно формируется такое правовое поле на национальном уровне.
Законодательство о транспортно-экспедиционной деятельности в России основывается на положениях главы 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 30 июня 2003 г. No 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». Федеральный закон определяет порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности: оказания услуг по организации перевозок груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных, таможенных и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (далее – экспедиционные услуги). Закон впервые определяет экспедитора в качестве организатора перевозки грузов, что является значительным шагом вперед в правовом положении экспедитора как важного звена в продвижении груза (товара) от производителя к потребителю.

Статьей 2 Закона в систему правоотношений экспедитора и грузовладельца вводится понятие правил транспортно-экспедиционной деятельности. Правила транспортно-экспедиционной деятельности были утверждены постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. No 554 (с 25 ноября 2003 г., когда Минтранс России обнародовал их проект, прошло три года).
Проект правил содержит перечень и описание экспедиторских документов международного образца. По существу это документы, разработанные Международной федерацией экспедиторских ассоциаций (ФИАТА), представляют собой русскоязычные аналоги складской и экспедиторской расписок, экспедиторского сертификата перевозки, мультимодального транспортного коносамента экспедитора, мультимодальной транспортной накладной экспедитора. Ни один из перечисленных экспедиторских документов в российском законодательстве до сих пор не утвержден.

НЮАНСЫ ОФОРМЛЕНИЯ ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Погрузка и разгрузка считаются законченными после вручения водителю правильно оформленных товарно-транспортных документов на погруженный или выгруженный груз. К ТТН могут прилагаться специализированные формы, например товарная накладная по форме ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. No 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». В этом случае в таблице товарного раздела ТТН указывается, что в качестве товарного раздела приложена специализированная форма, без которой ТТН считается недействительной и не должна применяться для расчетов между грузоотправителем и грузополучателем и учета транспортной работы.
При выдаче грузоотправителем перечисленных в строке «Приложение» документов, определяющих качество груза и взаимоотношения поставщика и покупателя (например, сертификатов, счетов, счетов-фактур, счетов-проформ, удостоверений, свидетельств и т. д.), водитель обязан их принять и передать вместе с грузом получателю.
В товарном разделе ТТН в части, отражающей приемку-передачу груза, заполняется только строка «Груз к перевозке принял». Когда товарно-материальные ценности принимаются к перевозке по количеству и ассортименту на основании доверенности грузополучателя (аналогично ТОРГ-12), указываются ее реквизиты. Принимающий груз должен расписаться за его получение в строке «Груз получил». При этом грузоотправитель указывает, кем выдана доверенность, номер и дату ее выдачи.
Указываемые реквизиты доверенности относятся к нижней строчке (подписи), которая также заполняется только, когда происходит прием товара по количеству и ассортименту, а не по грузовым транспортным единицам. Водитель свое право на получение груза подтверждает путевым листом. Почему так сделана форма, можно только гадать. Вообще, в альбоме унифицированных форм в тексте формы в этом же месте допущена еще опечатка: фразу перед подписью следует читать «Груз получил грузополучатель» вместо «Груз получил грузоотправитель»•

Обязанность по выписке ТТН:

В соответствии с положениями раздела 4 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Приказом Министра по инвестициям и развитию РК от 30 апреля 2015 года № 546:

Перевозка грузов оформляется товарно-транспортными накладными, а в случаях перевозки некоторых видов грузов, перевозимых насыпью (навалом), может оформляться актом замера или актом взвешивания.

Грузоотправитель представляет перевозчику на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную, составляемую в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.

Товарно-транспортная накладная на автомобильную перевозку грузов составляется грузоотправителем в четырех экземплярах на имя каждого грузополучателя с заполнением следующих реквизитов: наименование грузополучателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автотранспортного средства под погрузку и время окончания погрузки, время простоя.

Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью перевозчика во всех экземплярах товарно-транспортной накладной.

Первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания предъявленных к перевозке грузов. Второй, третий и четвертый экземпляры грузоотправителем вручаются перевозчику.

Второй экземпляр перевозчиком сдается грузополучателю и предназначается для оприходования полученных грузов.

Третий и четвертый экземпляры остаются у перевозчика. Третий экземпляр прилагается к счету за перевозку и служит основанием для расчета с грузоотправителем (грузополучателем), а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы.

Грузоотправитель может выписывать дополнительные экземпляры товарно-транспортных накладных, число которых устанавливается соглашением между грузоотправителем и перевозчиком.

Во всех экземплярах товарно-транспортной накладной грузоотправитель проставляет время прибытия, убытия и простоя автотранспортного средства, а также указывает способ погрузки, вес груза, количество грузовых мест, виды услуг, выполняемых перевозчиком и заверяет товарно-транспортные накладные подписью, печатью или штампом.

Не требуется наличие печати или штампа для юридических лиц, относящихся к субъектам частного предпринимательства.

Таким образом, так как ТОО является грузоотправителем товара и передает его перевозчику. Соответственно, ТОО обязано выписать ТТН в 4 экземплярах на имя каждого покупателя, являющегося грузополучателем и передать эти ТТН перевозчику.

Последствия по невыписке ТТН:

В соответствии с положениями п. 3 ст. 242 Налогового кодекса РК вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Таким образом, документом, подтверждающим расход по перевозке является акт выполненных работ (оказанных услуг), выписываемый в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

При этом, т.к. отраслевое законодательство по автомобильным перевозкам грузов требует выписку ТТН, то ТТН наряду с указанным актом является также первичным документом, который служит документальным подтверждением для отнесения расходов по перевозке на вычеты по КПН. ТТН является документом, подтверждающим фактическое совершение перевозки груза автомобильным транспортом.

Соответственно, при наличии у ТОО акта выполненных работ от перевозчика, но при отсутствии ТТН налоговые органы при проверке могут обоснованно исключить эти расходы из вычетов по КПН.