Издержки обращения

В торговых организациях все расходы по содержанию предприятия рассматриваются как расходы на продажу. Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают затраты на продажу продукции, товаров, выполненных и сданных работ, оказанных услуг на активном балансовом счета 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 44 »Расходы на продажу’ накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

При формировании расходов на продажу (коммерческих расходов) в учете делаются следующие записи.

Д 44 — К 10 — израсходованы материалы на упаковку

продукции на складе;

Д 44 — К 23 — списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары , доставке товаров на станцию (пристань) отправления;

Д 44 — К 02, 10, 70, 69 — в расходы на продажу включены расходы на ремонт и амортизацию оборудования, используемого при погрузке продукции в транспортные средства ситами самого предприятия;

Д 44 — К 76 начислены коммерческие сборы (отчисления);

Д 44 — К 60, 76 — в расходы на продажу включена стоимость услуг транспортных организаций за доставку продукции на станцию (пристань) отправления, счета подрядчиков за отгрузку продукции в вагоны (суда), рекламных агентств, хранителей по договорам хранения и др. (без НДС);

Д 44 — К 70, 69 начислены заработная плата, единый социальный налог и другие отчисления на заработную плату рабочим за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;

Д 44 — К 71 отнесены расходы подотчетных лиц по транспортировке готовой продукции, ее выгрузке, представительские расходы;

Д 44 — К 76 по экспортируемым товарам суммы экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов включены в состав коммерческих расходов;

Д 44 — К 76/»Расчеты по имущественному и личному страхованию» отчисления на страхование готовой продукции, товаров и др.

В составе расходов, связанных с продажей, учитываются также дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст. 496 ГК РФ. Договором розничной купли-продажи может быть предусмотрено условие, заключающееся в том. что покупатель принимает товар, который в определенный договором срок не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя, а также отказ от получения товара в определенный договором срок являются отказом покупателя от исполнения договора что влечет за собой расходы поставщика на обеспечение передачи товара другому покупателю. Эти расходы продавца являются для него расходами на продажу и включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором Проблемы бухгалтерского учета в торговых организациях. — Деп. в ИНИОН, № 55537 от 12 апреля 2000 года..

При установлении цены продажи продукции на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке до пункта назначения включаются в нее и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу. Счет-фактуру и накладную на поставленную продукцию поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в цене поставки.

Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по доставке товаров (продукции) от пункта отправления до пункта назначения оплачиваются покупателем. Соответственно расходы, компенсируемые покупателем, в продажные цены товаров и в выручку у поставщика не включаются. В накладных и счетах-фактурах, выставленных продавцом, сумма транспортных расходов указывается отдельно с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.

В этом случае в учете продавца делаются записи:

Д 76 — К 60 отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;

Д 51 — К 76 отражено получение от покупателя денежных средств в возмещение транспортных расходов согласно условиям договора.

По правилам бухгалтерского учета расходы на продажу (коммерческие расходы) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 5 и 7 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗ-н; с изм. и доп.) Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗ-н; с изм. и доп.. Накопленные на счете 44 суммы списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации.

Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые в расходах на продажу, включаются в себестоимость отгруженных товаров (продукции) или других показателей, предусмотренных учетной политикой организации. Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае в организации по отгруженной в отчетном месяце продукции не может быть признана в установленном порядке выручка от продажи и в учете делается запись: с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Учтенные за этот месяц расходы на упаковку и транспортировку распределяются между продукцией отгруженной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 45, и реализованной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 90.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции — в дебет счета 90, субсчет »Себестоимость продаж».

Для целей обложения налогом на прибыль все суммы расходов на продажу, осуществленные предприятием в течение отчетного (налогового) периода (согласно ст. 318 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ), относятся к косвенным расходам и в полном объеме списываются на уменьшение доходов от реализации этого отчетного (налогового) периода.

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы признаются в целях налогообложения только в том случае, когда они экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Определение экономически оправданных затрат дано в Методических рекомендациях по применению главы 25 ‘Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС России от 26.02.02 № 5Г-3-02/98. Это затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Наряду с рассмотренным выше способом списания расходов на продажу на себестоимость организациями может применяться и другой способ. В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При переходе организаций с начала отчетного года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания расходов на продажу (коммерческих и управленческих расходов) полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году расходы на продажу подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года.

Организация имеет право принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия) (п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н).

Если в учетной политике в целях бухгалтерского учета будет предусмотрено включение расходов на продажу в себестоимость проданной продукции полностью, то в этом случае данные бухгалтерского и налогового учета совпадут.

Эти расходы принято обособленно показывать и в отчете о прибылях и убытках (п.23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99) .

В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

полностью в текущем отчетном периоде;

пропорционально стоимости реализованных товаров.

В бухгалтерском учете и в целях налогообложения подлежат только транспортные расходы. Издержки обращения распределяются следующим образом:

При первом способе, после перехода права собственности на отгруженные товары к покупателю в бухгалтерском учете отразиться записью:

1) Отражена выручка от продажи товаров

Дебет 62 кредит 90-1

2) Списана фактическая себестоимость проданных товаров

Дебет 90-2 кредит 41

3) Списаны расходы на продажу

Дебет 90-2 кредит 44

4) Начислен НДС с выручки от продажи

Дебет 90-3 кредит 68

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи ( прибыль или убытки):

Прибыль от продажи товаров

Дебет 90-9 кредит 99

Убыток от продажи товаров

Дебет 99 кредит 90-9

При втором способе расходы на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» списываются на счет 90 «Продажа» пропорционально стоимости товаров, проданных в отчетном периоде, таким способом могут списываться только расходы на транспортировку товара. Сумму транспортных, которую нужно списать, рассчитывают по формуле :

Тр 1 + Тр 2 — Тр 3 = Тр 4 , где (2)

Тр 1 — расходы на упаковку и транспортировку продукции составляющие сальдо по счету 44 на начало месяца;

Тр 2 — коммерческие расходы, произведенные за отчетный месяц;

Тр 3 — расходы на упаковку и транспортировку продукции остающейся не реализованной на конец отчетного месяца;

Тр 4 — расходы на продажу, подлежащие списанию в отчетном месяце на реализованные товары.

Сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров на конец месяца, определяется:

Сн х ср% = Тр3 , где

Сн — сальдо по счету 41 Товары на конец месяца;

Ср % — средний процент транспортных расходов;

Тр3 — сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров на конец месяца.

Средний процент транспортных расходов по счету 44 , относящихся к остатку товаров на конец месяца рассчитывается Козлов Е.П.. Бухгалтерский учет Москва: Финансы и статистика. 2002. Стр., 48 :

Тр 3 + Тр 2

Х 100 % = Ср %

Об кт 41 + Сн 41 (3)

Тр 3 — сумма транспортных расходов относящихся к остатку товаров на конец месяца;

Тр 2 — сумма транспортных расходов понесенных предприятием в течение отчетного периода;

Сн 41 — сальдо по счету 41 «Товары» на конец месяца;

Об кт 41 — оборот по кредиту счету по счету 41 Товары за отчетный период;

Ср % — средний процент транспортных расходов.

Таким образом, у организаций существует возможность выбора порядка признания расходов на продажу в себестоимости реализованной продукции.

Учет у продавца:

При отгрузке покупателю товаров по договору с особым порядком перехода права собственности оформляют запись

Дт 45 Кт 41 — отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

После получения от покупателя средств в оплату товаров делают запись

Дт 62 Кт 90-1 — отражена выручка от продажи товаров.

Списывается фактическая себестоимость товаров

Дт 90-2 Кт 45 — списана себестоимость проданных товаров

Начисляется налог на добавленную стоимость (если товары этим налогом облагаются)

Дт 90-3 Кт 68

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи, прибыль или убыток

Дт 90-9 Кт 99 — отражена прибыль от продажи

Дт 99 Кт 90-9 — отражен убыток от продажи

Особенности учета отдельных видов коммерческих расходов.

1) расходы на доставку реализуемых товаров до места нахождения покупателя или до станции отправления включаются в коммерческие расходы если по условиям договора поставки обязанность по заключению договора с перевозчиком возложена на продавца не зависимо от того какая из сторон является получателем товара в месте назначения и возмещаются лм транспортные расходы покупателем сверх стоимости товара. Например, если по условием договора поставки обязанность продавца по передаче товара покупателю считается выполненной в момент передачи товара транспортной организации для доставки ее покупателю(в соответствии с п.2 ст. 458 ГК РФ) на продавца возлагается обязанность заключить договор перевозки. Без заключения такого договора передачи товара транспортной организации невозможно. Как отправитель груза по договору перевозки поставщик обязан оплатить перевозку (ст. 785 ГК РФ). Таким образом, поставщик несет расходы на перевозку в целях выполнения своих обязанностей по договору поставки. Поэтому расходы на такую перевозку учитываются у него в составе расходов на продажу независимо от того, выключена ли ее стоимость в продажную цену товара или возмещается покупателем сверх этой цены.

Дт 44 Кт 60 — отражены расходы на доставку товаров автомобильным

или железнодорожным транспортом.

2) расходы на страхование товаров в период их доставки покупателю включается у продавца в состав расходов на продажу в полном объеме если договором поставки предусмотрено страхование товара за счет продавца в соответствии со ст. 490 ГК РФ.

Если договор поставки не предусматривает обязанности сторон по страхованию товара в период его доставки, то продавец может добровольно застраховать товар.

В этом случае в состав расходов на продажу у продавца включаются расходы по страхованию товара до момента перехода риска его случайной гибели покупателю. В соответствии п.1 ст. 459 ГК РФ риск случайной гибели переходит к покупателю в момент исполнения обязанности продавца по передаче товара, если иное не установлено договором поставки. Договор с перевозчиком заключает покупатель, если покупатель не дает иных указаний при данных условиях поставки поставщик может заключить договор перевозки по просьбе покупателя за его счет и риск. В этом случае между покупателем и продавцом возникают отношения поручения по поводу заключения договора перевозки. Поэтому если поставщик при поставках на условиях FGA несет расходы по оплате перевозки, то они подлежат возмещению покупателем и на расходы у продавца не относятся (п.9 ст.270 НК РФ). Соответственно сумма возмещения таких расходов, полученная от покупателя, не включается у поставщика в состав доходов (подп. 9 п.1 ст. 251 НК РФ).

Д 44 К 76 — отражены расходы на страхования товара, если предусмотрено договором,

Д 19 К 76 — учтен НДС.

3) расходы на исследование рынка (маркетинговые исследования) учитываются в составе прочих расходов для целей налогообложения в период возникновения таких расходов, если они связаны с текущим изучением конъюнктуры рынка (подп.27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Стоимость маркетинговых исследований, результаты которого образуют нематериальный актив, подлежат списанию на расходы в целях налогообложения в течение срока, обусловленного авторским договором. В бухгалтерском учете расходы на исследование рынка как объект учета могут квалифицироваться иначе, чем в налоговом учете. Ноу-хау не признаются в бухгалтерском учете объектами нематериальных активов т.к. не оформляются документами подтверждающими исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. Однако в отношении расходов на исследование рынка в бухгалтерском учете применяется общее правило о том, что они включаются в состав расходов на продажу в течение срока полезного использования результатов исследования. Данное правило действует при переносе стоимости исследования на издержки обращения как в виде амортизации нематериального актива, так и со счета 97 «Расходы будущих периодов». При этом оно применятся в том случае, если срок использования результатов исследования не превышает 12 месяцев. Расхождения в суммах расходов на исследование рынка со сроком использования на более 12 месяцев, признаваемых в бухгалтерском учете и для целей налогообложения должны отражаться в налоговом учете аналогично расходам на создание рекламных продуктов.

Д 44 К 76 — учтены расходы на исследования увеличение рынка сбыта,

Д 19 К 76 — учтен НДС

Д 97 К 76 — отражены расходы на исследования рынка нового товара,

если исследования положительные и организация начинает работу по этому направлению

Д 44 К 97 — учтены расходы на исследования рынка,а если новый товар неудачный , то после решения руководства предприятия не заниматься этим направлением бухгалтер делает следующие проводки

Д 91 К 97 — списаны расходы на исследования рынка в «Прочие расходы».

4) расходы на рекламу — это расходы по распространению в любой форме информации об организации, ее товарах, идеях с целью формирования и поддержания интереса к ней (ст.2 ФЗ «О рекламе» № 108-ФЗ). Сумма расходов на рекламу в бухгалтерском учете учитывается на счете 44 «Расходы на продажу». Если в составе расходов на рекламу возникают суммовые разницы, то в бухгалтерском учете их следует учитывать на отдельном субсчете к счету 44. Это связано с тем, что для целей налогообложения суммовые разницы подлежат переносу в состав внереализационных доходов (расходов) и при расчете суммы превышения нормы расходов на рекламу не учитываются. Размещение рекламы требует проведение длительных по времени работ (реклама в виде объявления, плаката и т.п.). В соответствии с п.19 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете расходы признаются с учетом их связи с полученными доходами.

Если произведены работы по созданию рекламного продукта, но реклама еще не размещена, то произведенные расходы по созданию рекламы сами по себе не способствуют получения дохода от продажи товаров и не могут относиться на издержки обращения. Расходы по созданию рекламы до ее размещения должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов», которые будут списываться на себестоимость реализованных товаров в течение периода, к которому они относятся. В связи с этим логично произвести списание расходов на создание рекламного продукта на издержки обращения равномерно в течение срока размещения соответствующей рекламы.

Сделки по размещению рекламы заключаются на определенное время и относятся к длительным сделкам. В соответствии с п.1 ст. 272 НК РФ расходы по таким сделкам признаются равномерно в течение периода их совершения.

К расходам на рекламу не относятся следующие затраты по:

изготовлению визитных карточек для сотрудников организации;

использованию телекоммуникационных сетей («Интернет» и др.)

размещению информационных вывесок о наименовании организации, режим ее работы и правилах обслуживания потребителей в торговых залах, включая витрины;

распространению объявлений (извещений) об изменении места нахождения организации, номеров телефонов и т.п.

размещению предупредительных табличек, содержащих сведения об организации передвижения, производстве работ и т.п.;

получение разрешения на размещение наружной рекламы и рекламы на почтовых открытках.

После признания расходов на рекламу, относящихся к текущему отчетному периоду, производится бухгалтерские записи:

Д 44 К 60 — приобретены рекламные работы (услуги),

Д 19 К 60 отражен НДС.

Без ограничений в исчислении налога на прибыль участвуют расходы (п.4 ст.264 НК РФ):

на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;

на световую и иную наружную рекламу;

на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию об организации и/или о выполняемых ею работ (оказании услуг);

на уценку товаров, полностью или частично потерявщих свои первоначальные качества при экспонировании.

Иные рекламные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от продажи товаров (работ, услуг) и имущественных прав.Многие организации получают доходы, обусловленные проведением рекламных кампании в течение нескольких отчетных периодов. В этом случае расходы на рекламу должны признаваться расходами будущих периодов:

Д 97 К 60 — приобретены работы (услуги) по производству (размещению) рекламы.

Рекламные расходы будущих периодов списываются на текущие затраты по наступлению периода, к которому они относятся. Согласно п.65 Положения по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, такое списание может производиться равномерно, пропорционально объему продукции (работ) или другим способом предусмотренной учетной политикой. Операция отражается записями:

Д 44 К 97 — включена в состав расходов на продажу часть рекламных расходов, относящихся к текущему периоду.

Учет расходов по выполнению рекламных работ собственными силами:

Д 44 К 23 — включены в состав расходов на продажу себестоимость изготовленной и размещенной рекламы.

Списываются издержки обращения проводка

(без НДС); Д 44 — К 70, 69 начислены заработная плата, единый социальный налог и другие отчисления на заработную плату рабочим за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства; Д 44 — К 71 отнесены расходы подотчетных лиц по транспортировке готовой продукции, ее выгрузке, представительские расходы; Д 44 — К 76 по экспортируемым товарам суммы экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов включены в состав коммерческих расходов; Д 44 — К 76/»Расчеты по имущественному и личному страхованию» отчисления на страхование готовой продукции, товаров и др. В составе расходов, связанных с продажей, учитываются также дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст.

№94н, определено, что синтетический учет издержек обращения торговые организации ведут на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Причем перечень статей затрат устанавливается торговой организацией самостоятельно.

Методические рекомендации рекомендуют торговым организациям применять следующую номенклатуру статей издержек обращения: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств.

Списаны издержки обращения проводка

Акт выполненных работ 44 70 Начисление зарплаты продавцам Зарплатная ведомость

Расходы на расфасовку и упаковку товара

ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02.11.2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб.

На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу.

Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.

В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент 41 Товар на складе 60 На склад оприходована партия муки 484 500 руб.

В отчетном месяце на сч.44 были учтены следующие затраты: – заработная плата работников – 11000 руб.; – отчисления во внебюджетные фонды – 4235 руб.; – плата за аренду – 15000 руб.; – транспортные расходы – 4500 руб.; – проценты за пользование банковским кредитом – 9000 руб.; – рекламные расходы – 3200 руб.; – прочие расходы (информационные услуги и услуги связи) – 1800 руб. В отчетном месяце реализовано товаров на сумму 424000 руб.

Остаток товаров на конец месяца составил 97000 руб. Определим сумму издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров. 1. Сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов на начало месяца и произведенных за месяц составляет: 1300 + 4500 + 9000 = 14 800 руб.

2. Сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца составляет: 424000 + 97000 = 521000 руб. 3.

Транспортные расходы В себестоимости любой торговой организации значительную часть составляют транспортные расходы. Они бывают связаны как с транспортировкой товаров, приобретенных у поставщика, так и с доставкой товаров потребителю.

К транспортным расходам можно отнести оплату услуг по перевозке товаров, оказанных сторонними организациями. Кроме того, в эти расходы включается плата за погрузку и выгрузку продукции, плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.д.

, стоимость материалов, используемых при транспортировке (например, стоимость стеллажей, стоек, утепляющих материалов – соломы и опилок).

Положение о составе затрат установило ограничения для включения процентов за кредит в состав издержек обращения. Включать или не включать эти проценты в себестоимость — зависит от целей, на которые используются заемные средства.
Если кредит выдан на приобретение внеоборотных активов, то проценты по нему не могут включаться в себестоимость.

Ценные бумаги (финансовые вложения) со сроком погашения, превышающим 12 месяцев, признаются долгосрочными финансовыми вложениями, которые относятся к внеоборотным активам и отражаются в соответствующем разделе бухгалтерского баланса.

Если же срок погашения векселя не превышает 12 месяцев, то такую ценную бумагу следует отнести к краткосрочным финансовым вложениям, которые, в свою очередь, относятся к оборотным активам.

Перечень унифицирован и включает все возможные направления ИзО: от расходов на доставку до затрат прочих.

Торговые фирмы могут дополнять и изменять этот перечень. Но важно учитывать положения нормативных документов.

Аналитический учет охватывает разновидности издержек. К примеру, по дебету сч. 94 собирается информация об учетной стоимости товаров, которые отсутствуют.
Сумма содержится на кредитах сч. 41 и 60.

Недостачи, возникшие при продаже товаров, обозначаются так:

Дт сч. 94 Кт сч. 44

Утрата товаров из-за чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий, списывается с кредита сч.44 на Дт сч.

При полномсписании издержек обращения их суммаежемесячно списывается с кредита счета44 в дебет счета 90 «Продажи”.

Причастичном списании издержек обращенияих сумма распределяется:

вторговых и иных посредническихорганизациях в части расходов натранспортировку – между проданнымтоваром и остатком товара на конецкаждого месяца, в остальной части -ежемесячно списывается организациейна себестоимость проданных товаров вдебет счета 90 «Продажи”. Организацияежемесячно определяет сумму издержекобращения, приходящуюся на проданныетовары, как разницу между суммой издержек,числящихся на конец месяца и образованныхза месяц, и их стоимостью, приходящейсяна остаток непроданных товаров.

Бухгалтерский учет издержек обращения: особенности учета расходов по транспортировке

Издержки, возникающие в период доставки товара до складов фирмы, входят в состав ИзО.

Отражать их можно так:

  1. Включить в состав фактической с/с товара.
  2. Учесть на сч. 44 под наименованием «Расходы на продажу».

На чем остановиться – определяет торговая фирма. Но выбор обязательно следует обозначить в учетной политике.

Когда выбирается второй способ, то объем транспортных издержек подлежит распределению между товарами проданными, и еще нет. Расходы, возникшие при доставке уже проданных единиц, списываются на сч.
90.2.

Включаемые в издержки обращения расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов относятся на увеличение их стоимости.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным в ООО ? учитываются по статье «Расходы на тару”.

Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относятся на виновных лиц и отражаются на счете 73, а если конкретные виновники ущерба не установлены, или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или ущерб взыскан не полностью – на счете 91.

2. К расходам на оплату труда, относимым впоследствии на счет 44, относятся затраты, установленные ст.

– расходы на дополнительную оплату труда;

– начисления (отчисления на социальное страхование) на перемен­ную часть заработной платы;

– налоги и отчисления, став­ки которых рассчитываются в процентах к товаро­обороту

Условно-переменные:

– расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта;

– расходы на рекламу; расходы по операциям с тарой;

– расходы на ремонт основных средств;

– платежи по страхованию имущества (кроме страхования грузов и риска погашения кредитов);

– прочие материальные и приравненные к ним статьи.

Научная классификация издержек обращения предопределяется содержанием и структурой занятого в торговле живого и овеществленного труда, характером услуг, оказываемых торговле другими отраслями хозяйства.

Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов.

4. Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря.

5. Амортизация основных средств и нематериальных активов.

6. Затраты и отчисления на ремонт основных средств.

7. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания.

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

10. Расходы на торговую рекламу.

11. Проценты за пользование кредитами и займами.

12. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы.

13. Расходы на тару.

14. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства).

При этом за месяц были реализованы товары на сумму 300 000 руб. Остаток товаров на складе на конец месяца составил 270 000 руб.

Помимо расходов на доставку товаров от поставщика на склад, ООО «Альтернатива» в отчетном периоде произвело иные затраты, связанные с продажей товаров, на сумму 40 000 руб.

Все вышеприведенные суммы не включали НДС.

Таким образом, средний процент издержек обращения должен был рассчитываться следующим образом (применяем формулу, приведенную в разделе, посвященном обложению торговых операций налогом на прибыль).

При этом условно расчеты можно разделить на два этапа.

На первом этапе определяем соотношение издержек обращения (транспортных расходов) к стоимости товаров:

(20 000 руб.

+ 55 000 руб.) : (300 000 руб.

Федеральный и территориальный) обязательного медицинского страхования.

В бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются обычным порядком: Д-т 44 К-т 69 – по соответствующим субсчетам.

Начисление и уплата страховых взносов (во все государственные внебюджетные фонды) осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.

2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”.

3.Учет расходам на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений

В ООО ? к расходам на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря относится плата за их текущую аренду, причитающаяся арендодателю.

Два сольфеджио. Незнакомка. Зимние песни. Эстонские акварели. Поэзы Игоря Северянина.

В работе есть: содержание, введение, заключение, сноски 1 шт.

Реферат Размер: 32.15 кб.

Язык: русский Разместил (а): Борисова Елена просмотреть 19. Разработка технологии процесса управления персоналом

Значение совершенствования технологии процесса управления для повышения эффективности работы управленческого аппарата. Элементы процесса управления и его технология.

Технология управления персоналом в ОАО сму.

Источники: 4 шт. 1997-2001гг. В работе есть: содержание, введение, таблицы 6 шт., приложения 4 шт., рисунки более 10 шт., сноски 1 шт.

Курсовая Размер: 47.72 кб.

Язык: русский Разместил (а): Машина Ольга просмотреть

20. Тема любви в творчестве Бунина и Куприна

Пересказ: Тема любви в творчестве.

Завышение суммы затрат, отнесенных на реализацию, неизбежно вызовет занижение прибыли, полученной предприятием. В результате этого налог на прибыль будет исчислен в меньшем размере.

Чтобы этого не допустить, торговая организация должна соблюдать два условия: включать в издержки обращения только те затраты, которые разрешены действующим законодательством, и правильно рассчитывать сумму расходов, подлежащих списанию на реализацию в отчетном периоде.

Сущность издержек обращения

Определение 1

Издержки обращения – это один из обобщающих показателей, который используется при определении эффективности потребления ресурсов.

От размера и степени изменения издержек обращения будет зависеть прибыльность деятельности любого торгового предприятия.

Посредством экономического анализа издержек обращения можно выявить возможность наиболее эффективного использования различных ресурсов, повысив тем самым эффективность всей торговой деятельности и укрепить конкурентоспособность.

Издержки обращения включают в себя выражаемые в денежной форме затраты овеществленного (живого) труда в процессе планомерного доведения и реализации продукции покупателям.

В издержки обращения включаются затраты по оплате труда торгового персонала, расходы на транспортировку, упаковку и хранение товара, предпродажную подготовку продукции, расходы по управлению торговлей, и др.

Для торговых компаний, которые ведут сбытовую, снабженческую или посредническую деятельности, издержки обращения могут состоять из:

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Издержки обращения в торговле 490 руб.
  • Реферат Издержки обращения в торговле 260 руб.
  • Контрольная работа Издержки обращения в торговле 210 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

  • Транспортных расходов,
  • Расходов по оплате труда,
  • Отчислений на социальные нужды,
  • Расходов на аренду и содержание недвижимого имущества,
  • Амортизации основных фондов,
  • Расходов по ремонту основных фондов,
  • Износа,
  • Расходов по хранению, подработке, подсортировке и упаковке продукции,
  • Рекламных расходов,
  • Затрат на оплату процентов по использованному займу,
  • Потерь товаров и технологических отходов,
  • Расходов на тару,
  • Прочих расходов.

Виды издержек обращения

Издержки обращения подлежат возмещению за счет полученных доходов от осуществления деятельности в сфере торговли. Иные виды расходов могут быть возмещены и за счет финансовых результатов (прибыль до уплаты налогов) или из прибыли, которая остается в распоряжении торговой организации.

Данные издержки обращения подразделяются:

  1. Чистые издержки,
  2. Дополнительные издержки.

В соответствии с видами затрат издержки обращения классифицируются на статьи и элементы, при этом статьи разделяются на явные и неявные. Явные (бухгалтерские) издержки включают затраты, которые связаны с использованием привлеченных ресурсов (материальные, финансовые и трудовые), полностью отражаемые бухгалтерским учетом и отнесенные на реализацию продукции. Они состоят из:

  1. Материальных затрат,
  2. Расходов по оплате труда,
  3. Социальных отчислений,
  4. Амортизации основных средств,
  5. Прочих расходов.

К постоянным издержкам обращения относятся статьи затрат, не зависящие от размера и структуры товарооборота. Сюда можно отнести:

  • Затраты по аренде торговой единицы,
  • Амортизацию основных средств,
  • Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов,
  • Заработная плата персонала в соответствии с окладами или тарифными ставками и др.

Этот тип затрат не будет зависеть от объема товарооборота, поскольку постоянные затраты не зависят от производственного объема.

Переменными издержками обращения являются такие издержки, размер которых находится в прямой зависимости от объемов и структуры товарооборота. Данными издержками будут являться: расходы на транспорт, расходы на упаковку и подработку продукции, рекламные затраты, расходы на оплату процентов по использованным займам, затраты по оплате труда персоналу в соответствии со сдельными расценками и др.

Замечание 1

Суть данного типа издержек состоит в том, что к переменным издержкам относятся такие затраты, которые связаны с использованием производственных факторов, размер которых может быть определен изменениями при реализации продукции.

Проводки по списанию расходов на продажу

Каждое предприятие имеет дело с расходами на продажу, поскольку ни одна готовая продукция сама себя не продает. Рассмотрим как отразить в бухгалтерском учете дополнительные расходы на реализацию товаров, проводки на расходы на рекламу и проводки при списании расходов на продажу.

Учет расходов на продажу и его особенности

Для формирования себестоимости продаваемого товара или продукции используется счет 44, который дает возможность понять состав и структуру произведенных затрат.

Счет 44 предназначен для учета коммерческих затрат, которые были понесены при реализации той или иной продукции. Накопление этих затрат происходит по дебету 44 счета, которые только в конце месяца закрываются на дебет счета 90 «Продажи».

Учет коммерческих затрат на предприятиях торговли и производства имеет некоторые отличия, которые базируются на использовании производственных материалов для ремонта оборудования сбыта, упаковки готовой продукции и прочие.

В состав коммерческих затрат на продажу можно включать:

  • Амортизационные сборы, начисленные на оборудование, которое обеспечивает, сбыт готовой продукции.
  • Зарплата работников сбыта (маркетологов, экспедиторов);
  • Налоги на заработную плату работников сбыта;
  • Транспортировка товара;
  • Расходы, связанные с хранением продукции (например, аренда склада);
  • Погрузо-разгрузочные работы;
  • Расходы на рекламу;
  • На медосмотр и спецодежду маркетологов, экспедиторов;
  • Представительские расходы;
  • Командировочные расходы.

Перечень затрат, которые не включаются в состав расходов на продажу:

  1. Услуги кредитных организаций (погашение начисленных процентов);
  2. Расходы по эмиссии ценных бумаг;
  3. Судебные издержки;

Данные виды затрат являются внереализационными, поэтому учитываются отдельно на счете 91.2.

Для эффективного решения коммерческих задач необходимо сформировать соответствующую организацию учета расходов на продажу на основании нижеизложенных принципов:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Перечень возможных проводок по списанию расходов на продажу

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
44 02 (05) 17 500 Начислена амортизация на основные средства и нематериальные активы, задействованные в торговой деятельности Амортизационная ведомость
44 10 22 500 Списаны материалы для обеспечения сбыта готовой продукции. Для торговых организаций: списаны материалы, которые учтены в расходах на продажу Акт списания
44 16 23 500 Выявлены отклонения в стоимости материально-производственных запасов, которые были израсходованы для обеспечения торговой деятельности Бухгалтерская справка
44 19 17 820 В состав расходов на сбыт включен НДС по работам и услугам, используемых при реализации готовой продукции Счет
44 23 (29) 22 780 Расходы на сбыт увеличены на величину затрат, понесенных вспомогательным (обслуживающим) производством Акт выполненных работ
44 41 15 000 Списана стоимость товаров, израсходованных в коммерческих целях Акт списания
44 42 7 500 По товарам, израсходованным на собственные нужды, проведено сторнирование торговой наценки Бухгалтерская справка
44 43 13 200 В коммерческих целях использована готовая продукция Акт списания
44 60 75 000 Стоимость услуг подрядчика отнесена расходы на сбыт Счет, расходная накладная, акт выполненных работ
44 68 18 390 Начислены налоги и сборы, включенные в состав затраты на сбыт Бухгалтерская справка
44 69 96 800 Начислены страховые вносы на зарплаты работников сбыта Зарплатная ведомость
44 70 10 800 Начислена зарплата работников сбыта Зарплатная ведомость
44 71 23 900 Командировочные и представительские затраты, понесенные при сбыте продукции Авансовый отчет и документы, подтверждающие понесенные затраты
44 76 12 500 Сумма страховых платежей включена в расходы на сбыт Договор страхования
44 94 2 500 Сумма недостач и порчи, включена в состав затрат на сбыт Акт инвентаризации
10 44 22 500 Оприходованы материалы, включенные в состав затрат на сбыт Приходная накладная
15 44 2 963 В стоимость материально-производственных запасов включены затраты, которые были связанны со сбытом Бухгалтерская справка
45 44 9 500 В стоимость готовой продукции включены затраты на транспортировку ТТН
76 44 7 800 Расходы на сбыт уменьшены за счет получения страхового возмещения Договор страхования
90 44 75 200 Списание затрат, понесенных при реализации товара Бухгалтерская справка
91 44 14 800 Списание прочих (косвенных) затрат, понесенных при реализации товара Бухгалтерская справка
94 44 8 900 В процессе продажи выявлена недостача Акт инвентаризации

Понятие и состав издержек обращения. Коммерческое предприятие имеет различные по своей природе и способу возмещения затраты (рис. 4.2). Денежные средства, потраченные на покупку товаров, после их продажи возмещаются в полном объеме и по своей сути являются авансированными средствами. Вот почему Налоговый кодекс РФ (ст. 268) предусматривает уменьшение доходов торгового предприятия на стоимость реализованных товаров.

Рис 4.2. Характеристика затрат организации

Затраты на приобретение основных фондов, как правило, являются единовременными и выступают капитальными вложениями.

Все текущие затраты предприятия по осуществлению коммерческой деятельности, т.е. по доведению товаров от поставщика до потребителя, называются издержками обращения (рис. 4.3).

Увеличение издержек обращения снижает прибыль и, соответственно, налоги, отчисляемые в бюджет. Поэтому государство регулирует состав и порядок отнесения расходов на издержки обращения.

Статья 320 НК РФ устанавливает особенности определения расходов по торговым операциям.

Предприятия, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют издержки обращения с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца в сумму издержек обращения включаются расходы предприятия — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. В отличие от расходов производственного предприятия, к издержкам обращения торгового предприятия не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации.

Учет издержек обращения ведется по 14 статьям, номенклатура которых предлагается методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету. Предприятия вправе вести аналитический учет по произвольной номенклатуре статей расходов, разукрупняя или детализируя отдельные из них.

Среди издержек обращения особое место занимают нормируемые расходы. По нормируемым расходам в законодательном порядке устанавливаются предельные нормы расходов. Сверх этих норм расходы не признаются издержками обращения и не учитываются при налогообложении, они покрываются за счет чистой прибыли.

Нормируемыми расходами являются: представительские расходы, взносы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, выплата подъемных, убытки по объектам жилищно-коммунальной и социальной сферы, проценты по кредитам, нотариальные услуги, некоторые расходы на рекламу, оплата суточных и использования личного легкового автомобиля и др.

Рис. 4.3. Классификация издержек обращения

В зависимости от влияния изменения объема товарооборота на издержки обращения они подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные расходы. С ростом объема продаж растут расходы на транспортировку, оплату труда, хранение и подработку товаров и т.д. Такие затраты являются условно-переменным. Расходы на аренду и амортизацию основных фондов при этом мало изменяются; их и другие аналогичные затраты называют условно-постоянными.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Издержки обращения следует разграничить между реализованными товарами и товарными запасами. Для этого расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. При расчете прямых расходов учитываются расходы на доставку (транспортные расходы), а другие затраты в силу их незначительности не выделяются. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  • 1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  • 2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
  • 3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
  • 4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Пример 4.3

Транспортные расходы на остаток товаров на начало отчетного периода составили 60 тыс. руб. Общая сумма издержек обращения за отчетный период составила 700 тыс. руб., в том числе транспортные расходы — 300 тыс. руб. Всего в отчетном периоде реализовано товаров на 2800 тыс. руб., остатки товаров на конец периода составляют 800 тыс. руб. Определите сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров и сумму издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализацию.

Решение.

Определим средний процент прямых расходов к стоимости товаров:

Определим сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров: 800 • 10 / 100 = 80 тыс. руб.

Определим сумму издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализацию: 60 + 700 — 80 = 680 тыс. руб.

Показатели издержек обращения. Количественная сторона издержек обращения определяется в сумме, т.е. в денежном выражении, но по сумме издержек обращения нельзя судить об их эффективности. Например, один магазин имеет издержки обращения 10 тыс. руб. за месяц, а другой магазин за этот же период — 20 тыс. руб. Разве можно сказать, что второй магазин работает неэкономно? Сразу возникает вопрос: каковы при этом результаты хозяйствования? Результатами хозяйствования, как известно, являются товарооборот, валовой доход, чистый доход и т.д. Пусть товарооборот первого магазина — 100 тыс. руб., а второго — 250 тыс. руб.

Сравнивая издержки обращения с товарооборотом, видно, что первый магазин на 100 руб. товарооборота потратил 10 руб., а второй магазин лишь 8 руб., или же 10 руб. издержек обращения приносит для первого магазина 100 руб. товарооборота, а для второго — 125 руб.

Теперь ясно, какой магазин и насколько эффективно расходует средства на текущую коммерческую деятельность.

Таким образом, качественную характеристику издержек обращения определяется сравнением суммы издержек обращения и результатов хозяйственной деятельности. Сравнивать можно двумя способами: первый способ — соотношение суммы издержек обращения к результатам деятельности; второй способ — соотношение результатов хозяйствования к сумме издержек обращения.

Показатели соотношения суммы издержек обращения к результатам хозяйствования отражают долю издержек обращения в этих результатах. Так определяют долю издержек обращения в товарообороте или же в валовом доходе, т.е. в добавленной стоимости, и назовем их соответственно издержкоемкостью оборота и издержкоемкостью валового дохода (добавленной стоимости).

Издержкоемкость оборота принято называть уровнем издержек обращения. Уровень издержек обращения это процентное отношение суммы издержек обращения к объему товарооборота и отражает долю текущих затрат по продаже товара в его цене продажи. Уровень издержек обращения УИО определяется следующим образом:

где ИО — сумма издержек обращения; Т — товарооборот.

Уровень издержек обращения можно определить и по отношению валового дохода. В рыночных условиях хозяйствования последний показатель имеет преимущественное значение перед уровнем издержек обращения по товарообороту.

Обратным показателем издержкоемкости выступает показатель издержкоотдачи, который определяется соотношением результатов хозяйствования (товарооборота, дохода) к сумме издержек обращения.

Факторы, влияющие на уровень издержек обращения. На уровень издержек обращения влияют различные факторы в сторону его снижения или повышения.

С ростом объема продажи растут условно-переменные расходы, а условно-постоянные не меняются. Тем самым в целом темпы роста суммы издержек обращения ниже темпов роста объемов продаж. Следовательно, с ростом объема товарооборота снижается уровень издержек обращения, и наоборот.

Увеличение доли более издержкоемких товаров (например, продовольственных товаров по сравнению с непродовольственными) увеличивает уровень издержек обращение.

Рост цен на товары увеличивает объем товарооборота, но физический объем продажи может снизиться, что приведет к снижению суммы затрат и уровня в целом.

Увеличение транспортных тарифов, арендных ставок, процентов за кредит и других цен на услуги сторонних предприятий увеличивает уровень издержек обращения.

На снижение уровня издержек обращения влияют прогрессивные технологии доставки и продажи товаров, совершенствование организации коммерческой деятельности, применение эффективных рычагов стимулирующих экономию живого и овеществленного труда (рис. 4.4).

Рис. 4.4. Факторы издержек обращения

ОТВЕТ:

Под издержками обращения понимаются, выраженные в денежной форме, затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торговой деятельности организации. Издерж.обращ. классифицируются по следующим основным признакам:

— по видам затрат, в соответствии с которыми издержки обращ. подразделяются на элементы и статьи;

— по степени зависимости от изменения товарооборота – на переменные и постоянные;

— по степени целесообразности понесенных затрат

Цель анализа издержек обращения – это выявление возможности оптимизации уровня издержек обращения, являющейся основой увеличения прибыли. Источники информации для анализа – это данные бухгалтерского учета и отчетности, акты документов ревизии, первичные материалы по отдельным видам издержек обращения, действующие нормативы расхода денежных средств.

Анализ издерж.обращ. обычно начинают с сопоставления фактических показателей с плановыми данными, либо с планами прошлых периодов (метод сравнения). Определяются такие показатели как: абсолютное отклонение – это сумма абсолютной экономии;

уровень издержек обращения = Сумма издерж.обращ/ Сумма Товарооборота * 100%

сумму относительной экономии или перерасхода = Выручка отч.* ∆Ур % / 100% ( т.р.)

Важное значение уделяется факторному анализу, расчетам и оценке влияния факторов на изменение суммы и уровня издержек обращения. В ходе факторного анализа широко используется метод скорректированных показателей.

Именно текущие затраты торгового предприятия представлены в основ­ном издержками обращения. Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности предприятия.

Издержки обращения классифицируютпо следующим основным признакам:

— по видам затрат;

по степени зависимости от изменения объема товарооборота;

— по степени целесообразности понесенных затрат;

— по способу отнесения на конкретные результаты деятельности и другим признакам.

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элемен­ты и статьи. При этом под экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на реализацию товаров, который на уровне торго­вой организации невозможно разложить на составные части.

Задачи анализа издержек обращения – это объективная оценка соблюдения их сметы, выявление резервов сокращения расходов и разрабо­тка мер по их использованию путем устранения непроизводи­тельных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспе­чения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо также изучить динамику издержек обращения, выявить и изме­рить влияние основных факторов на их размер.

Цель анализа издержек обращения – выявление резервов оптимизации уровня издержек обращения, являющихся основой увеличения прибыли.

Источники информации для анализа: для анализа издержек обращения используются данные бухгалтерского учета и отчетности, акты документальных ревизий, первичные материалы по отдельным видам затрат, действующие нормативы расходования денежных средств и т.п.

Анализ издержек обращения следует проводить в тесной связи с другими показателями хозяйственной деятельности: объем оборота, товарные запасы, уровень коммерческой работы и прочие, поскольку эти показатели находят отражение в издержках обращения.

Анализ издержек обращения розничного торгового предприятия начинают с сопоставления фактических данных — с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнению плана и динамики издержек обращения. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения и, наоборот, уменьшение товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии, следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, то есть давать оценку расходам не по сумме, а по их уровню в процентах к обороту:

Абсолютное отклонение (+,-ΔИО) определяется по формуле:

+-ΔИО = ИО1-ИО0

где +-ΔИО – абсолютное отклонение суммы издержек обращения,

ИО1 – издержки обращения базисного периода

ИО0 – издержки обращения

Данное абсолютное отклонение показывает динамику изменения издержек обращения в торговом предприятии между временными периодами, или отклонения между планируемыми издержками и реальными.

Относительный показатель уровня издержек обращения (У)определяется по формуле :

У= Сумма издержек обращения/Выручка от продаж*100%

где У- уровень издержек обращения

Данный показатель показывает долю издержек обращения к объему товарооборота. Чем этот показатель ниже, тем лучше на предприятии осуществляется управление издержками обращения.

Другой показатель – это отклонение по уровню издержек обращения. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше, или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период). Этот показатель определяется по формуле :

+-ΔУ=У1-У0,

где +-ΔУ- отклонение по уровню издержек обращения

У0- уровень базисного периода

У1- уровень периода, следующего за базисным

Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый период), если последнее принять за 100%. Темп изменения определяется по формуле :

Т=(+;-)ΔУ/У0*100%

Для изучения издержек обращения в динамике, фактические данные за анализированный период желательно сопоставлять не только с данными за прошлый год, но и за ряд прошлых периодов.

Анализ издержек обращения должен проводиться как с учетом, так и без учета расходов на оплату труда, что позволяет увязать его результаты с данными изучения финансовых результатов и их распределения.

Необходимо также определять сумму относительной экономии (-), или перерасхода. Данный показатель определяется по формуле:

Сэ=В1*(ΔУ)%/100% (в тыс. руб.)

де Сэ, — сумма относительной экономии, перерасхода;

В1 – выручка за отчетный период;

ΔУ – изменение уровня издержек обращения

Для оценки издержек обращения, применяется показатель затратоотдачи (З), исчисляемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения. Данный показатель определяется по формуле:

З=В/ИО

На затратоотдачу большое влияние оказывает розничное изменение цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а, следовательно, и затратоотдача.

Необходимо выделить факторы, влияющие на изменение суммы и уровня издержек.

Изменение суммы и уровня издержек происходит под влиянием как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов,так и внутренних, обусловленных организацией торгово-технологического процесса по доведению товаров до покупателей.

В системе факторов, не зависящих от деятельности торгового предприятия, выделяются темпы инфляции в стране, уровень разви­тия отдельных сегментов потребительского рынка, изменение уровня государственных арендных ставок, а также видов и ставок налоговых платежей, входящих в состав издержек обращения, и др. Например, чем выше темпы инфляции в стране, тем быстрее растет сумма издержек обра­щения по оплате труда персонала, оплате услуг транспортных и ре­монтных предприятий.

Все внутренние факторы, влияющие на издержки обращения, мож­но подразделить на организационные и экономические.

К основным организационным факторам относятся:

— размер предприятия, его специализация, тип;

— состояние и развитие материально-технической базы предпри­ятия;

— развитие и применение прогрессивных форм торговли, орга­низации производства.

К экономическим факторам внутреннего характера, влияющим на издержки предприятий торговли и общественного питания, следу­ет отнести изменения объема, состава и структуры товаров, а также уровня производительности труда.