ИП НДФЛ

Несмотря на то, что налогоплательщиками по НДФЛ являются физические лица, вопросы начисления и уплаты данного налога имеют большое значение и для юридических лиц, которые признаются налоговыми агентами.

Именно налоговым агентам* необходимо в обязательном порядке рассчитывать и удерживать данный налог с доходов своих сотрудников и иных физических лиц, получивших от них доходы.

*В случае, если физические лица получают от организаций, ИП и иных лиц налогооблагаемые доходы, НДФЛ с них в соответствии с требованиями НК РФ удерживается налоговыми агентами.

Кроме того, в соответствии с положениями п.2 ст.230 НК РФ, налоговые агенты представляют в ИФНС по месту своего учета сведения:

  • о доходах физических лиц истекшего налогового периода*,
  • о суммах НДФЛ начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период,

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом. 📌 Реклама

*Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).

Так же положениями Налогового кодекса предусмотрена обязанность налоговых агентов по перечислению НДФЛ в бюджет. Это значит, что налоговые агенты несут ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ, а так же ошибки в его расчете и начислении.

Перечислить суммы начисленного и удержанного НДФЛ налоговый агент обязан не позднее дня:

  • фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
  • перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В других случаях налоговые агенты перечисляют суммы начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня:

  • следующего за днем фактического получения налогоплательщиками дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме),
  • следующего за днем фактического удержания начисленной суммы НДФЛ (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

Чем больше у организации (ИП) сотрудников, получающих различные доходы (заработная плата, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, материальную выгоду и т.д.), тем больше внимания бухгалтерии приходится уделять расчетам с бюджетом по НДФЛ. 📌 Реклама

Конечно, к основным доходам, с которыми чаще всего сталкивается налоговый агент, относится вознаграждение (и иные выплаты) за выполнение трудовых или иных обязанностей, работ, услуг, а проще говоря – зарплата сотрудников.

Так же довольно часто организации и ИП осуществляют выплаты физическим лицам по договорам ГПХ.

В нашей статье будут рассмотрены особенности порядка уплаты НДФЛ в бюджет:

  • с доходов сотрудников в виде заработной платы (в том числе – авансов) и отпускных,
  • при выплатах по договорам ГПХ.

Применение

Налоговые вычеты и начисление НДФЛ по физлицам можно разделить на два типа:

  • ситуация, когда уменьшается база налогообложения и сумма выплат снижается;
  • суммы удержаны и выплачены в бюджет, возвращаются налогоплательщику.

Налоговые вычеты имеют заявительный характер, что означает необходимость подачи заявления в налоговую инспекцию о предоставлении таких вычетов. Это важно!

Основные типы вычетов в начислении НДФЛ за 2019 год:

  • стандартные: те, что предоставляются самому работнику, на детей;
  • социальные;
  • имущественные.

В таблице отражена первая группа.

Самому работнику Сумма, руб. На детей в отношении родителей (усыновителей) Сумма, руб.
Ликвидаторы последствий аварии в Чернобыле 3000 На первого ребенка до 18л. (до 24л., если учится очно) 1400
Военные-инвалиды 3000 На первого ребенка до 18л. (до 24л., если учится очно) 1400
Герои СССР, Герои России 500 На третьего и последующих детей до 18л. (до 24л., если учится очно) 3000
Инвалид-ребенок до 18л. 12000
Ребенок-инвалид 1 или 2 группы 12000

Для других категорий граждан вычеты на детей составляют.

Налогоплательщик На первого ребенка до 18л. (до 24 л., если учится очно) На второго ребенка до 18л. (до 24 л., если учится очно) На третьего и последующих детей до 18л. (до 24 л., если учится очно) Инвалид-ребенок до 18л. Ребенок-инвалид 1 или 2 группы
1 Опекуны 1400 1400 3000 6000 6000
2 Единственный родитель (усыновитель) 2800 2800 6000 24000 24000
3 Единственный опекун 2800 2800 6000 12000 12000

Группа социальных вычетов предполагает деление на подгруппы:

  • обучение;
  • лечение;
  • взносы в НПФ;
  • допвзносы в накопительную часть пенсии;
  • перечисление пожертвований;
  • оплата оценки квалификации.

Такие вычеты можно получить только по письменному заявлению.

В таблице представлены основные характеристики данных вычетов.

Кто имеет право Обучение Лечение простое Лечение дорогое
Налогоплательщик сам Не больше 120 т.р. в год Не больше 120 т.р. в год В полной сумме затрат
Дети налогоплательщика (до 24 лет) Не больше 50 т.р. в год Не больше 120 т.р. в год до 18 лет По полной сумме до 18 лет
Братья и сестры (до 24 лет) Не больше 50 т.р. в год Не больше 120 т.р. в год до 18 лет По полной сумме до 18 лет
Опекаемые налогоплательщика (до 24 лет) Не больше 50 т.р. в год Не больше 120 т.р. в год до 18 лет По полной сумме до 18 лет
Супруг Не больше 120 т.р. в год В полной сумме затрат
Родители Не больше 120 т.р. в год В полной сумме затрат

Данные вычеты могут предоставляться как продавцам, так и покупателям. В таблице представлена информация о данных вычетах.

Срок владения и тип Сумма, т.р. Сумма вычета, т.р. Размер при продаже прочего имущества, т.р.
Менее 5 лет назад (покупка и постройка) 1000 250
Наследник меньше 3 лет 1000 250
Дар от близкого меньше 3 лет 1000 250
Приватизация меньше 3 лет 1000 250
Рента меньше 3 лет 1000 250
Собственность меньше 3 лет 250

Основы учета

Учет ведется с применением счета 68.1 в разрезе аналитики: налог, пени, штраф.

Расчет и выплаты проводятся либо налоговым агентом, либо самими физлицом.

Пример проводок по начислению НДФЛ следующий:

Применение 1С. Особенности

Рассмотрим вопросы начисления НДФЛ в 1с.

В 1С 8.3. Бухгалтерия учет налога происходит в специальном регистре. Называется он «Регистр налогового учета по НДФЛ» в разделе «Зарплата и кадры» – Зарплата – Отчеты по зарплате.

Данные формируются из нескольких мест:

  • карточка физлица;
  • регистр НДФЛ;
  • заявление по вычету.

Сумма начислений НДФЛ в 1С является основой для отчислений в бюджет.

Налог и больничный. Нюансы

Информация о начислении больничного в НДФЛ содержится в п.1 ст. 217 НК РФ. Данное пособие облагается подоходным налогом. Основной документ- листок нетрудоспособности. Расчет налога производится с него.

Базой налогообложения является начисленная сумма пособия в полном объеме. Ставка также составляет 13%. Особенность заключается в правилах удержания. Оплата включается в облагаемый доход в месяце выплаты. Крайний срок уплаты — не позже последнего числа месяца, в котором было выплачено пособие.

Понятие

Данный налог является самым распространенным вариантом во многих странах мира. Именно данным налогом обложены те физлица, которые получают определенные доходы (в том числе и зарплату). Этот налог выступает одним из основных в Российской Федерации, на который приходится львиная доля госбюджета.

Главной особенностью нашей страны в порядке начисления НДФЛ является тот факт, что он характеризуется плоской шкалой, а не прогрессивной, как у большинства зарубежных стран. Это означает, что ставка налога не зависит от величины и уровня получаемых доходов.

В качестве налогоплательщиков выступают резиденты и нерезиденты страны, которые получают соответствующий доход. Разница между ними в том, что резиденты выплачивают суммы с общего дохода, а нерезиденты только Этот сбор также уплачивается ИП, которые находятся на общей системе налогообложения. с тех сумм, которые получают на территории нашей страны.

Объект налогообложения — зарплата, доход от ведения предпринимательства, прочие доходы. Предусмотрен список поступлений, которые не облагаются сбором.

Налоговая база — объем полученного дохода. В ситуации с ИП сумма доходов сокращается на величину расходов.

Ставка налога зависит от того, кто уплачивает (резидент или нерезидент), а также от характера полученного дохода. Самая распространенная величина – 13%.

Правовые документы, регламентирующие применение НДФЛ

Документы, регламентирующие применение НДФЛ представлены следующим списком:

Наименование кодекса Статья Описание
Налоговый кодекс 207 Статья дает определение того, кто является плательщиков налога
208 Статья определяет виды доходов, которые подпадают под системы обложения данным налогом
209 – 214 Статьи дают определение налоговой базы и особенности ее исчисления в разных ситуациях. Например, как доход, полученный не в денежной форме.
215 Статья регламентируют особенности определения доходов, получаемых иностранными гражданами на территории нашей страны
216 Статья регламентирует налоговый период по данному налогу
217 Статья регламентирует доходы, которые не подпадают по системы обложения налогом
218 – 221 Статья дает описания налоговых вычетов, применимых для данного налогового режима
224 Статья, устанавливает налоговые ставки
227 Статья регламентирует применение и порядок уплаты фиксированных авансовых платежей
231 Статья устанавливает порядок взыскания и возврата налога

НДФЛ за работников

Наниматели переводят в бюджет государства за своих работников 13% подоходного налога с начисленной зарплаты. Оставшиеся денежные средства выплачиваются сотруднику. Дополнительно учитываются налоговые вычеты, предназначенные родителям несовершеннолетних детей. Это правило показывает, платит ли НДФЛ ИП на УСН, являясь работодателем.

На видео: Дмитрий Потапенко Налог на доход минимум 43%

Подача отчетности

Статья 229 НК РФ определяет, куда платит НДФЛ ИП в каждом случае. Денежные средства поступают в казну государства. Движение средств контролирует региональный федеральный орган.

До 30 апреля следующего за отчетным периодом года предприниматель подает декларацию с указанием полученного дохода. В случае прекращения деятельности документ предоставляется в течение следующих пяти дней. Дополнительно оформляется форма 4-НДФЛ с прописанной планируемой прибылью на другой отчетный период. Если расходы перекроют доходы, сумма подоходного налога будет равняться 0. Нет необходимости подавать документы в иную инспекцию, если деятельность проводится в другом городе. Данные подаются в орган, куда ИП платит НДФЛ за работников и за себя (ст.226 НК РФ).

На видео: Доходы из-за границы – с чего платить налог белорусу

Расчет подоходного налога

Для определения суммы налога, который подлежит уплате за сотрудников на ОСНО, разработана формула:

  1. Резиденты. Заработок × 13%.
  2. Нерезиденты. Заработная плата × 30%.

Полученное выражение округляется до целой единицы. При расчете подоходного налога за себя принимается во внимание, что не вся прибыль одинаково облагается пошлиной. Присутствует повышенная и пониженная ставка или отсутствует налогооблагаемая база. Сумма обязательств определяется по каждой группе отдельно. Полученные показатели суммируются.

Утрачено право на спецрежим

Нормативными актами установлено, ИП платит за себя НДФЛ при УСН, если занимается деятельностью, которая не подпадает под специальный режим. Превышение средней численности работников и лимита прибыли ведет к утрате возможности пользоваться льготами этой системы налогообложения.

Тогда бизнесмен пересчитывает собственные обязательства перед бюджетом. За основу берется ОСНО, а не ставки при УСН. Рассчитанная сумма возвращается в бюджет.

Сдача в аренду недвижимости

Если договор найма собственности заключен на имя частного лица, а деятельность бизнесмена не связана со сдачей имущества в аренду, то предприниматель совершает перевод подоходного налога от полученной прибыли за арендодателя. По итогам подается декларация в налоговую службу. Исключение – пометка в ЕГРИП передача в наем имущества, как вид деятельности.

Платежное поручение

Как оформить платежное поручение на перевод подоходного налога?

Документ должен содержать:

  • сумму прописью;
  • ФИО предпринимателя;
  • ИНН физ. лица;
  • сведения финансовых учреждений (плательщика и получателя);
  • назначение платежа «НДФЛ с зарплаты».

Нарушение законодательства

Не своевременное перечисление авансовых сумм грозит наложением пени (ст.75 НК РФ), арестом расчетной записи в финансовом учреждении. Чтобы избежать штрафных санкций ИП должен платить НДФЛ за себя государству в установленные сроки.

Должен ли ИП платить этот налог

Правила уплаты подоходного налога ИП зависят от схемы налогообложения, которую он применяет. Коммерсантам доступны общий и несколько особых режимов, имеющих свои особенности, в том числе в части выплаты сборов.

На общем режиме

Бизнесмены, работающие на общей схеме обложения налогами, обязаны уплачивать НДФЛ. При этом учет доходов производится по кассовой методике, т. е. в соответствии с поступлением средств в кассу либо на расчетный счет, а не на момент оформления документации. Это никак не связано с получением аванса и окончательным расчетом. Доход признается при проведении взаиморасчетов и получении заработка.

Важно! Собственные финансы коммерсанта, направленные на пополнение оборотных средств, не считаются доходами. То же самое касается займов, кредитов и ошибочных поступлений.

Спецрежимы

Предприниматели не уплачивают НДФЛ при УСН, если получают заработок от осуществления деятельности, предусмотренной его свидетельством. Но есть несколько случаев, когда на упрощенке приходится платить такой сбор.

Так, при получении заработка из источников, не имеющих отношения к предпринимательской деятельности, ИП платит 13%-й сбор, как и любое другое физлицо. Правда, выплату можно сократить при наличии прав на налоговый вычет. Еще один случай уплаты налога — получение дохода от дивидендов и отдельных видов заработка, определенный в п.3 ст.346.11 НК РФ.

ИП на упрощенной системе платит НДФЛ при:

  • получении призов в рекламных и акционных мероприятиях на сумму свыше 4 000 руб.;
  • экономии на процентах по займам;
  • получении процентов по валютным либо рублевым вкладам;
  • получении авторского вознаграждения, не связанного с основной рабочей деятельностью;
  • получении прибыли от реализации своего имущества.

То же самое относится к любым финансовым поступлениям вне профессиональной деятельности, с которых налоговым агентом не удержан налог.

Для других спецрежимов действуют следующие правила:

  • Бизнесмен на ЕНВД не выплачивает НДФЛ с заработка от деятельности, которая ведется по данной схеме налогообложения.
  • С заработка по любой другой деятельности ИП платит НДФЛ за себя.
  • Работа на патенте не предполагает уплаты подоходного налога по видам деятельности, в отношении которых действует этот патент.
  • При получении прибыли от деятельности, не охваченной ПСН, предприниматель подает декларацию и уплачивает НДФЛ.
  • На ЕСХН коммерсанты не платят данный налог, за исключением заработка на дивидендах.

Если предприниматель не подавал заявления относительно применения спецрежима, он считается работающим на ОСНО и платит налоги в соответствии с требованиями к общей схеме. Если упрощенец нарушил правила применения спецрежима, он переводится на ОСНО автоматически и обязан производить налоговые выплаты должным образом с учетом особенностей этой системы.

Важно! На оплату патента налоговый сбор не начисляют.

Авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц

Для иностранных граждан, прибывших в нашу страну с целью получения дохода, существует специальный режим по уплате НДФЛ. Такие граждане обычно не нуждаются в визе, так как между нашей страной и их существует специальный безвизовый режим. Поэтому для работы им необходимо только зарегистрироваться в миграционной службе о легальном пребывании на территории нашей страны и приобрести специальный патент, дающий право на официальное трудоустройство или введения деятельности.

Данный специальный режим представляет систему фиксированного авансового платежа. Размер, которого составляет тысяча двести рублей в месяц на протяжении всего периода действия патента. Налогоплательщиком уплачивается аванс по месту ведения деятельности на основании имеющегося патента. Сумма аванса индексируется на коэффициент-дефлятор, утвержденный Минфином на отчетный период, а также на коэффициенты, утвержденные региональными органами власти с учетом ситуации на местном рынке труда.

НДФЛ для ИП на ЕНВД в 2020 году

На основании Письма ФНС России № АС-4-3/6753 26.04.2011 г. если у индивидуального предпринимателя есть виды деятельности, не подпадающие под ЕНВД, но при этом он указал их в ЕГРИП, то ИП не освобождается от предоставления декларации соответствующей формы.

В соответствии с НК РФ, индивидуальный предприниматель на ЕНВД не признается плательщиком НДФЛ в части прибыли от ведения основной работы. Таким образом, он не удерживает налог от своего чистого дохода и не предоставляет информацию в ФНС.

Налоговый кодекс предписывает ИП на ЕНВД уплатить подоходный налог в случае появления у него прибыли от деятельности, не предусмотренной кодом ОКВЭД и полученные в качестве физического лица, например:

  • прибыль от продажи недвижимости;
  • призы, полученные от проведения рекламной акции;
  • дивиденды (от участия в других организациях);
  • средства от осуществления предпринимательской деятельности.

Если ИП на ЕНВД является работодателем, то он удерживает НДФЛ из зарплаты своих работников (в размере 13%). Сбор уплачивается по месту регистрации предпринимателя в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Налогоплательщики и налоговые агенты

Рассмотрим подробнее, кто и в каких случаях, в соответствии с положениями налогового законодательства, относится к налогоплательщикам и к налоговым агентам.

  • Налогоплательщики.

На основании п.1 ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются: 📌 Реклама

  • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ*,
  • физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

*Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом, период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

  • Налоговые агенты.

На основании п.1 ст.226, налоговыми агентами по НДФЛ признаются: 📌 Реклама

  • российские организации,
  • индивидуальные предприниматели (ИП),
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой,
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
  • обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,

от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщики получили доходы, облагаемые НДФЛ в соответствии с положениями 23 главы Налогового кодекса.

В соответствии с требованиями ст.226 НК РФ, налоговые агенты обязаны:

  • исчислять НДФЛ,
  • удерживать НДФЛ из доходов налогоплательщика,
  • перечислять НДФЛ в бюджет.

Налоговые агенты рассчитывают НДФЛ на основании положений ст. 224 НК РФ с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями 23 главы НК РФ.

Обратите внимание:Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

📌 Реклама

Кроме того, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ.

НДФЛ с доходов адвокатов рассчитывается, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами

Трудоустроенный работник может не переживать за то, что ему надо самому заниматься перечислением подоходного налога, данную обязанность за него будут нести организация или индивидуальный предприниматель, которые выступают в данной системе налоговыми агентами. Несмотря на то, что по законодательству заработная плата платиться как минимум два раза в месяц, налог исчисляется и уплачивается в бюджет только один раз.

На данный момент порядок предоставления декларации может производиться двумя способами. Выбор одного из них предоставляется налоговому агенту на его личное усмотрение:

  • С помощью заполнения специального бланка, который можно получить в налоговой инспекции;
  • Использую специальную программу, которую можно скачать на сайте ИФНС.

Индивидуальный предприниматель и НДФЛ

Индивидуальный предприниматель, как и любой другой гражданин нашей страны, обязан платить подоходный налог. Расчет производит в соответствии с налоговым законодательством один раз в квартал за исключением первого, то есть первый платеж будет в следующем после отчетного периода месяце за первые полгода, далее платеж будет за 3 и 4 кварталы отдельною. Читайте также статью: → «НДФЛ для ИП: когда необходимо платить, сроки уплаты”

Но не стоит забывать о том, что существуют специальные налоговые режимы при переходе, на которые ИП имеет право заменить несколько налогов одним, в том числе и НДФЛ.

Отчетность для физлиц и предпринимателей

Если идет речь о физическом лице либо индивидуальном предпринимателе, самостоятельно рассчитывающим налог на доходы с физлиц, то ситуация такая:

  • период равен одному году;
  • НДФЛ рассчитывается и уплачивается по итогам года, не позже 1 апреля;
  • одновременно налогоплательщик может по просьбе инспекции каждый квартал вносить авансовые платежи. Это обычно относится к бизнесменам;
  • форма отчетности представляет из себя декларацию 3-НДФЛ с указанием всех приобретенных доходов (кроме тех, за которые налог уплачивает работодатель либо иной агент). 3-НДФЛ сдается один раз в год не позже 30 апреля.

Распространённые вопросы и ответы на них

Вопрос №1. При лишении прав применения специального режима необходимо ли пересчитывать сумму НДФЛ?

Ответ: Если в течение года по каким-то причинам предприниматель потерял возможность применять специальный режим, ему придется пересчитать за этот период всю сумму неуплаченного налога. В противном случае налоговая инспекция имеет право потребовать возмещение налога с помощью судебных приставов и начислить штрафные санкций за каждый день просроченного платежа.

Вопрос №2. Какие налоговые льготы можно применить при расчете НДФЛ?

Ответ: Не существует нулевых ставок для режима применение НДФЛ. В соответствии с законодательством существует только ряд преференций, которые можно применить в том или ином случае. Проще всего получить налоговые преференции предпринимателям посредством применения специальных налоговых режимов.

Также существует ряд условий, при исполнении которых плательщики имеют право получить право на налоговые вычеты в максимальном размере, установленном законодательством для каждого отдельного случая.

Заработная плата и аванс

Заработная плата за месяц начисляется последним днем этого месяца.

При этом, в соответствии с требованиями ст.136 Трудового кодекса, работодатель должен выплачивать зарплату не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный:

  • правилами внутреннего трудового распорядка,
  • коллективным договором,
  • трудовым договором.

Выплату зарплаты за первую половину месяца называют «авансом». 📌 Реклама

При этом у бухгалтера возникает логичный вопрос – когда удерживать и платить НДФЛ с авансов?

Рассчитывать и удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудников необходимо в последний день каждого месяца при начислении, собственно, самой зарплаты.

Выплаченные до этого дня авансы в счет заработной платы, не признаются доходами работников в соответствии с положениями НК РФ, а значит, и НДФЛ не облагаются.

На основании п.6 ст.226 НК РФ, работодатель обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее:

  • дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
  • дня перечисления дохода со счетов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют НДФЛ не позднее дня: 📌 Реклама

  • следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме,
  • следующего за днем фактического удержания НДФЛ для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Соответственно, вся сумма НДФЛ, рассчитанная и удержанная с заработной платы за месяц, перечисляется в бюджет в день выплаты заработной платы (либо на следующий день).

А НДФЛ с авансов – не удерживается и в бюджет не перечисляется.

Такой же позиции придерживаются и контролирующие органы.

Так, например, в своем Письме от 18.04.2013г. №03-04-06/13294, Минфин на вопрос о том, в какой момент у компании возникает обязанность по перечислению в бюджет сумм НДФЛ, удержанных с зарплаты работников отвечает следующее:

📌 Реклама

«Согласно ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Пунктом 2 ст. 223 Налогового Кодекса установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые агенты, согласно п. 4 ст. 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

📌 Реклама

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 Кодекса.»

Выплата отпускных

В соответствии со ст.114 ТК РФ, работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Не смотря на то, что выплата отпускных предусмотрена Трудовым кодексом и осуществляется только при наличии трудовых отношений между физическим лицом и работодателем, Минфин и налоговые органы не первый год настаивают на том, что в целях налогообложения НДФЛ выплата отпускных не относится к выплатам за труд.

И, соответственно, п.2 ст.223 НК РФ, в соответствии с которым доходы в виде оплаты труда признаются в целях НДФЛ на последний день месяца, за который они начислены, на выплату отпускных – не распространяются.

📌 Реклама

А значит, НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в момент выплаты отпускных сотруднику (что представляется весьма трудоемким для бухгалтерии компаний с большим штатом).

Такая позиция отражена, например, в письме Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8:

«Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку, в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации, отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

📌 Реклама

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.»

Соответственно, если компания не удержала и не перечислила НДФЛ с отпускных, при прохождении выездной проверки ее ожидал штраф 20% (в соответствии с положениями ст.123 НК РФ) от несвоевременно уплаченной суммы налога.

Однако, до определенного момента (а именно, до 2012 года), суды периодически поддерживали налогоплательщика, отменяя штрафные санкции ФНС.

Что же изменилось в 2012 году?

Свое веское слово сказал ВАС РФ. В своем Решении от 07.02.2012 №11709/11 Президиум ВАС РФ выразил мнение, которое, с одной стороны, противоречило позиции Минфина, а именно, признал, что выплата отпускных относится к оплате труда работников. Но при этом он поддержал позицию Минфина в главном – НДФЛ нужно платить в момент перечисления отпускных. ВАС указал, что не смотря на то, что оплата отпуска относится к доходу в виде оплаты труда, из этого не следует, что дата перечисления НДФЛ с отпускных должна определяться по правилам п.2 ст.223 НК РФ. Свою позицию ВАС основывает на том, что правовая норма, содержащаяся в п.2 ст.223 НК РФ, регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход. По мнению суда, такое правовое регулирование объясняется тем, что в соответствии с частью 6 ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

📌 Реклама

В то же время согласно п.3 ст.226 НК РФ, исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Следовательно, до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца. Между тем в силу ст.114 и части 9 ст.136 ТК РФ, оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Таким образом, каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абзацем 1 п.6 ст.226 НК РФ, не имеется.

📌 Реклама

В ответ на данное Решение ВАС Минфин тут же выпустил Письмо от 06.06.2012г. №03-04-08/8-139, в котором снова призвал налогоплательщиков руководствоваться при выплате отпускных пп.1 п.1 ст.223 НК РФ:

«Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Указанный вывод подтверждается решением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 №11709/11.»

📌 Реклама

Соответственно, на сегодняшний день, НДФЛ с отпускных необходимо перечислять одновременно с их выплатой (в тот же день, либо, в предусмотренных п.6 ст.226 НК РФ случаях, на следующий день).

Ведь после Решения ВАС никакой суд уже не встанет на сторону налогоплательщика, даже если он попытается отстоять свою точку зрения в суде.

Выплаты при увольнении сотрудника

При начислении НДФЛ с доходов увольняющемуся сотруднику, налог следует перечислить в соответствии с п.2 ст.223 НК РФ в день выплаты расчета сотруднику (либо на следующий день).

На основании п.2 ст.223 НК РФ, в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается:

  • последний день работы, за который ему был начислен доход.

Об этом напоминает Минфин в своем письме от 21.02.2013г. №03-04-06/4831. 📌 Реклама

«В соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме.

Учитывая, что расчет с увольняемым работником производился за счет денежных средств, находящихся в кассе организации, налог на доходы физических лиц налоговым агентом должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

📌 Реклама

При этом п. 2 ст. 223 Кодекса предусмотрено, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.»

Выплаты и авансы по договорам ГПХ

Отдельного рассмотрения требует выплаты (в том числе – авансовые) по договору гражданско-правового характера (ГПХ).

Выплаты по договорам ГПХ не относятся к оплате труда и регламентируются не ТК РФ, а Гражданским кодексом.

Соответственно, положения п.2 ст.223 НК РФ на такие выплаты не распространяются.

Датой фактического получения дохода в данном случае будет являться день выплаты дохода по договору ГПХ.

При этом, в соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ, доходом признается вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу.

📌 Реклама

Кроме того, в соответствии с положениями ст.41 НК РФ, доходом налогоплательщика признается экономическая выгода, в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Порядок оплаты работы по договору подряда регламентирован ст.711 ГК РФ.

В соответствии с положениями данной статьи, если договором подряда не авансы не предусмотрены, то заказчик обязан выплатить подрядчику обусловленную договором цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена:

  • надлежащим образом,
  • в согласованный срок (либо с согласия заказчика досрочно).

При этом подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда. 📌 Реклама

В соответствии с п.2 ст.715 ГК РФ, если подрядчик своевременно не приступил к исполнению договора или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе:

  • отказаться от исполнения договора,
  • потребовать возмещения убытков.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.723 ГК РФ, если отступления в работе от условий договора или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены, либо являются существенными и неустранимыми, заказчик так же вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

Таким образом, определить и оценить экономические выгоды на этапе авансирования физического лица по договору ГПХ не представляется возможным.

Соответственно, выплата аванса по договору ГПХ не означает, что у физического лица возник доход.

📌 Реклама

Доходы по договору ГПХ можно будет оценить только после подписания актов приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг).

Исходя из вышесказанного, логично было бы сделать вывод, что и НДФЛ организация сможет удержать только после завершения сделки.

В этом случае НДФЛ необходимо было бы начислить на всю сумму оплаты по договору ГПХ (включая ранее выплаченные авансы).

Однако, гораздо менее рискованна другая позиция, в соответствии с которой авансы по договору ГПХ облагаются НДФЛ в момент выплаты в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ:

  • дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

В настоящее время разъяснения Минфина на этот счет отсутствуют.

Но, учитывая, что в ситуации с ИП авансы признаются объектом налогообложения, а также принимая во внимание тот факт, что в соответствии со ст.123 НК РФ неправомерное неудержание, неперечисление (а также — неполное удержание или перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет:

📌 Реклама

  • взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению,

правильным решением, на наш взгляд, будет удержание и перечисление НДФЛ с авансов по договорам ГПХ в день их выплаты (либо на следующий день, если это не противоречит требованиям п.6 ст.226 НК РФ).

Авансовые платежи по НДФЛ

Для ИП на ОСНО предусмотрено осуществление выплаты НДФЛ двумя способами. Первый — авансовый платеж, который производится по уведомлению от налоговиков. Такая выплата производится:

  • За полгода — до 15 июля.
  • За третий квартал — до 15 октября.
  • За четвертый квартал — до 15 января.

Авансовые платежи считают, исходя из информации, отраженной в декларации в предыдущем периоде, учитывая вычеты. Если коммерсанту не пришло уведомление, он вправе не вносить авансовые платежи. Однако по итогам года следует посчитать НДФЛ и выплатить его полностью.

Второй вариант — корректировка после сдачи декларации налоговикам. Бизнесмену нужно вернуть из бюджета лишние перечисленные деньги либо произвести доплату по мере необходимости. Когда в пределах налогового периода у плательщика изменилась выручка более чем на 50%, ему нужно подать декларацию, чтобы скорректировать авансовые платежи. Для этой цели заполняется бланк 4-НДФЛ.

Важно! При зачислении аванса с задержкой на образовавшуюся задолженность начисляется пеня.

Сроки оплаты

НДФЛ за себя за год перечисляется предпринимателем до 15 июля последующего года. Для налоговых агентов предусмотрены иные сроки:

  • С зарплаты сотрудников — не позже следующего дня после выплаты дохода работникам.
  • С пособий по больничным и отпускных — не позднее последнего дня в месяце, в котором осуществлялись эти выплаты.
  • С дивидендов, выплаченных ООО — не позднее следующего дня после перечисления средств.
  • С дивидендов, выплаченных АО — не позднее месяца после даты выплаты.

Помимо пеней за нарушение сроков выплаты НДФЛ предпринимателю грозит штраф в размере 20%.

НДФЛ уплачивает каждый гражданин, получающий доходы в РФ. Такая обязанность действует и для ИП. Если у предпринимателя нет наемного персонала, он платит сбор за себя. При наличии сотрудников бизнесмен приобретает статус налогового агента и производит выплаты за каждого принятого на работу сотрудника. Особенности выплат зависят от применяемой схемы налогообложения. Так, для ИП на общей схеме предусмотрены авансовые выплаты с последующей корректировкой.

Размеры налога могут быть сокращены при наличии права на соответствующие вычеты. Для уплаты сбора установлены определенные сроки, при нарушении и которых насчитывается пеня и действуют штрафы.