Где отражается финансовый результат?

Отчет о финансовых результатах: новый и старый метод расчета строки «Чистая прибыль (убыток)»

Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес ряд изменений в ПБУ 18/02. Основная их цель — это приведение правил бухгалтерского учета налоговых обязательств в соответствие с международными стандартами. Изменения вступят в силу только с отчетности за 2020 год, однако уже сейчас они повлияли на форму и формат бухгалтерской отчетности.

Так, значительные изменения претерпел отчет о финансовых результатах в части отражения показателей по налогу на прибыль организации. В частности, изменилась методика расчета расходов по налогу на прибыль, а вместе с ней и изменения претерпел и сам отчет. Обязательной к применению новая методика станет с 1 января 2021 года, однако использовать ее можно уже с отчетности за 2019 год. Это вызвало ряд затруднений при сдаче отчетности.

Рассмотрим, что изменилось в ПБУ 18/02 и как это повлияло на расчет показателей в отчете о финансовых результатах.

Обновление материала: Контрольные соотношения № 12 и 13, использующиеся для проверки строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)» и 2500 «Совокупный финансовый результат периода» отчета ОКУД 0710002, не будут применяться к отчетности за 2019 год. Об этом сообщило ФНС в письме от 10 марта 2020 г. № ВД-4-1/4134@.

Что изменилось в ПБУ 18/02?

В Информационном сообщении Минфина РФ от 28.12.2018 № ИС-учет-13 отражены все изменения, внесенные в ПБУ 18/02. На отчет о финансовых результатах (форма по ОКУД 0710002) повлияли следующие два нововведения:

  1. Введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Это новый показатель «расход (доход) по налогу на прибыль» — сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

2. Изменен состав показателей, раскрываемых в отчете о финансовых результатах. В новой редакции ПБУ 18/02 к ним относятся:

  • расход (доход) по налогу на прибыль (в ОКУД 0710002 показывается с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль);
  • налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток) (ранее — постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и обязательств, текущий налог на прибыль).

Таким образом, Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес следующие изменения в коды строк отчета о финансовых результатах:

  • ввели показатель «налог на прибыль», в котором отражается расход (доход) по налогу на прибыль (строка 2410);
  • изменили нумерацию показателя «текущий налог на прибыль» (в прошлых версиях формы строка имела номер 2410, сейчас — 2411);
  • ввели показатель «отложенный налог на прибыль» (строка 2412).

Как изменилась методика расчета?

В приложении к ПБУ 18/02 содержится пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей:

Практический пример определения расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организацией «А» в отчете о финансовых результатах отражена прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 150 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила 280 000 руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов.

На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения, на 50 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 15 000 руб.

На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 70 000 руб., а балансовая стоимость обязательств организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 10 000 руб.

1. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода (конец предыдущего периода)

Налогооблагаемые временные разницы — 70 000 (руб.)

Вычитаемые временные разницы — 10 000 (руб.)

Налогооблагаемые временные разницы: 70 000 (руб.) – 10 000 (руб.) = 60 000 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство: 60 000 (руб.) × 20 / 100 = 12 000 (руб.)

2. Отложенный налоговый актив на конец отчетного периода

Вычитаемые временные разницы: 50 000 (руб.) + 15 000 (руб.) = 65 000 (руб.)

Отложенный налоговый актив: 65 000 (руб.) × 20 / 100 = 13 000 (руб.)

3. Отложенный налог на прибыль за отчетный период: 13 000 (руб.) – (–) 12 000 (руб.) = 25 000 (руб.)

4. Текущий налог на прибыль: 280 000 (руб.) × 20 / 100 = 56 000 (руб.)

5. Расход по налогу на прибыль за отчетный период: 25 000 (руб.) – 56 000 (руб.) = (–) 31 000 (руб.)

6. Условный расход по налогу на прибыль: 150 000 (руб.) × 20 / 100 = (–) 30 000 (руб.)

7. Постоянный налоговый расход: (–) 31 000 (руб.) – (–) 30 000 (руб.) = (–) 1 000 (руб.)

8. Чистая прибыль (строка 2400):

150 000 (руб.) + (–) 31 000 (руб) = 119 000 (руб.)

или

150 000 (руб.) + (–) 30 000 (руб.) + (–) 1 000 (руб.) = 119 000 (руб.)

Рассмотрим, как на основании указанного примера, заполнить строки 2410–2400 отчета о финансовых результатах в Контур.Экстерне1:

Обратите внимание, что в соответствии с примером, приведенным Минфином, и контрольным соотношением № 12 (письмо ФНС от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@) в большинстве случаев показатель «налог на прибыль» (строка 2410) будет отрицательным.

Строка 2400 = строка 2300 + строка 2410 + строка 2460.

Как использовать старую методику?

Законодатели учли и этот момент: в форму ввели раздел «Дополнительные строки отчета о финансовых результатах», где налогоплательщики могут заполнить отчет с учетом таких показателей, как постоянные налоговые активы (обязательства), изменение отложенных налоговых активов (обязательств).

Разъяснений, как рассчитывать строку 2400 в таком случае, нет. Однако мы полагаем, что можно воспользоваться следующей формулой:

2400 = 2300 – модуль (2411) + 2430 + 2450 + 2460

Строки 2410, 2412 в таком случае заполнять не нужно, поскольку понятие «налоговый расход (доход)» в старой методике расчета не используется.

В чем суть проблемы?

На сегодняшний момент официальных разъяснений от контролирующих органов, как рассчитывать строку 2400 без учета изменений в ПБУ 18/02, нет. В связи с этим есть вероятность того, что компания может получить уведомление об уточнении отчетности.

Как действовать в этом случае?

ФНС в письме от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844 сообщает, что даже при получении уведомлений об уточнении отчетность считается принятой в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИР БО).

Уведомление об уточнении, полученное компанией, не приравнивается к отказу в приеме обязательного экземпляра финансовой отчетности и аудиторского заключения к ней. Оно носит рекомендательный характер. Значит, организация вправе самостоятельно решать, направить ли в налоговый орган скорректированные отчеты в срок, установленный законом «О бухучете» (п. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Узнайте, какие изменения в бухотчетности вступили в силу в 2020 года, в нашем материале.

А для для легкого составления бухотчетности воспользуйтесь шпаргалкой Норматива по заполнению баланса.

Татьяна Панфилова,

эксперт Контур.Экстерна

1 — При заполнении данных строк мы руководствуемся Печатной формой, рекомендованной ГНИВЦ ФНС России.

Какой справочно-правовой сервис вы используете в работе?

Справочно-правовой сервсис Контур.Норматив имеет весь необходимый бухгалтеру функционал. При этом цены ниже, чем у аналогичных сервисов. Посмотреть цены или получить полный доступ на 2 дня.

Возможности Контур.Норматива:

  • Законодательство;
  • Консультации экспертов по бухгалтерским, кадровым и юридическим вопросам;
  • Авторские статьи и методики;
  • Конструктор трудового договора (новинка);
  • Вебинары;
  • Обзор изменений законодательства, мастер учетной политики, справочник проводок и другие сервисы.

Рентабельность оборотных средств

Рентабельность оборотных средств отражает эффективность их применения в процессе изготовления продукции.

Рентабельность оборотных средств будет тем больше, чем меньше ресурсов потратит компания для увеличения прибыли.

Формула рентабельности оборотных средств:

Рентабельность оборотных средств = Чистая прибыль/оборотные средства

Если использовать строки бухгалтерской отчетности, то:

Рентабельность оборотных средств = стр. 2400/стр. 1200

где:

Стр. 2400 -строка отчета о финансовых результатах (чистая прибыль компании);

Стр. 1200 — строка бухгалтерского баланса (стоимость оборотных средств).

Чем выше полученный показатель, тем эффективнее используется собственный оборотный капитал. 📌 Реклама

Нормативное значение рентабельности оборотных средств более 1.

Коэффициент рентабельности оборотных средств с итогом больше единицы означает эффективное использование оборотных средств и свидетельствует о получении прибыли предприятием.

Отрицательный результат демонстрирует неправильную организацию производства.

Использование прибыли

После утверждения, на общем собрании акционеров (участников общества), годовой отчётности, сумму прибыли, которая собрана на сч. 84, можно использовать на:

  • Выплату дивидендов участникам (учредителям) общества (фирмы);

Выплата дивидендов отражается бухгалтерской записью:

По дебету сч. 84 по кредиту сч. 75/2 «Расчёты с учредителями» – юр. и физ. лицам, не являющимся сотрудниками организации;

По дебету сч. 84 по кредиту сч. 70 «Расчёты по заработной плате» – сотрудникам организации.

Не забывайте, что сумма выплаченных дивидендов облагаются НДФЛ. И по ним следует подать данные в контролирующие органы (налоговую инспекцию) по месту регистрации головной организации.

  • Увеличение резервного капитала;

Проводки на бухгалтерских счетах:

По дебету указывается сч. 84 по кредиту указывается сч. 82 «Резервный капитал»;

  • Погашение убытков прошлых лет.

Проводки на бухгалтерских счетах:

  • По дебету указывается сч. 84 «Прибыль подлежащая распределению» по кредиту указывается сч. 84 «Непокрытый убыток.

Что такое финансовый результат

Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.

Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.

Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.

Условия признания выручки

Выручка образует доходы предприятия.

Признать выручку в БУ, согласно ПБУ 9/99, можно при соблюдении следующих условий:

  • Выручка будет получена, согласно условиям, указанным в заключенном договоре или другом двухсторонне подписанном документе, оформленным должным образом;
  • Сумма выручки можно выразить денежным эквивалентом;
  • Есть уверенность в том, что фирма получит выгоду, в денежном эквиваленте, в результате определённых действий (операций);
  • Право собственности на работу, товар, услугу, продукцию перешло от продавца к покупателю;
  • Расходы предприятия, которые связаны с данной сделкой, определены или будут определены в дальнейшем.

Выручку на счетах БУ нельзя признать если, одно из перечисленных выше условий не возможно исполнить.

Показатели ликвидности

Способность компании погашать свои обязательства за счет реализации текущих активов — одно из условий ее финансовой стабильности.

Оценить стабильность организации позволяют коэффициенты ликвидности.

Ликвидность — это способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Чем легче и быстрее можно получить за актив полную его стоимость, тем более ликвидным он является.

Скорость продажи активов может быть:

📌 Реклама

  • Высокой — в отношении имущества, которое продавать не нужно (денежные средства), и того имущества, которое будет продано достаточно быстро (денежные эквиваленты, например высоколиквидные долговые ценные бумаги);
  • Быстрой — по имуществу, требующему для реализации некоторого времени, но не очень большого (краткосрочная задолженность дебиторов);
  • Средней — для имущества, которое будет реализовано не очень быстро и в процессе продажи может потерять часть своей стоимости (запасы, из которых сложно реализуемым может оказаться незавершенное производство).

На практике различают высоколиквидные, низколиквидные и неликвидные активы.

В российском бухгалтерском балансе активы предприятия расположены в порядке убывания ликвидности.

Их можно разделить на следующие группы:

📌 Реклама

  • Высоколиквидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);
  • Быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
  • Медленно реализуемые активы (прочие, не упомянутые выше, оборотные активы);
  • Труднореализуемые активы (все внеоборотные активы);

В соответствии с класификацией имущества по скорости продажи существуют 3 основных вида показателей ликвидности:

  • Абсолютной — для имущества с высокой скоростью продажи;
  • Быстрой, которая может также называться срочной, строгой, промежуточной, критической или носить название коэффициента промежуточного покрытия, — для имущества, имеющего высокую и быструю скорость реализации;
  • Текущей — для имущества, темпы продажи которого соответствуют сумме всех 3 перечисленных скоростей.

Коэффициенты ликвидности рассчитываются на основании данных бухгалтерского баланса (Формы № 1). 📌 Реклама

Чем выше коэффициенты ликвидности, тем выше платежеспособность компании.

Отметим, что каждый из коэффициентов ликвидности раскрывает информацию разного характера. Так коэффициент текущей ликвидности интересен в первую очередь инвесторам, коэффициент абсолютной ликвидности полезен поставщикам товаров (работ, услуг), а коэффициент быстрой ликвидности необходим кредиторам.