Фактическая стоимость материалов

Поступающие на предприятие материалы могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости и по учетным ценам. Второй способ обычно выбирают предприятия, которые осуществляют производственную деятельность и регулярно списывают материалы на производство. Рассмотрим, как отражается поступление материалов от поставщика по учетным ценам.

Если предприятие использует данный способ обычно кроме счета 10 «Материалы» используются еще два счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В случае если поступление материалов от поставщика отражается по учетным ценам, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материалов, то есть непосредственно суммы, уплаченные за материалы, а также все расходы на их приобретение: транспортные расходы, посреднические расходы, информационные услуги и т.д.

По кредиту счета 15 отражается учетная стоимость материалов в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

Учетная или плановая цена – это рассчитанная на предприятии цена материалы, которая не меняется в течение определенного количества времени.

В качестве учетных цен на материалы могут использоваться:

договорные цены.

фактическая себестоимость материалов на основе данных предыдущего месяца или отчетного периода, например, года.

планово — расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией на основании уровня фактической себестоимости соответствующих материалов.

средняя цена группы, которая является разновидностью планово — расчетной цены и может быть установлена в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Отклонение в стоимости материалов, то есть разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В случае, если фактическая стоимость больше учетной, счет 16 ставится в дебет, если, наоборот, в кредит.

Рассмотрим на примере. Предприятие приобретает 100 ед. материалов стоимостью 118 000 руб. включая НДС 18%. Учетная стоимость 1 ед. материала на предприятии составляет а) 900 руб. б) 1 200 руб.

Вариант а)

Дт 15 Кт 60 – 100 000 руб. (отражаются материалы по фактической стоимости без НДС)

Дт 19 Кт 60 – 18 000 руб. (НДС)

Дт 10 Кт 15 – 90 000 руб. (отражаются материалы по учетным ценам)

Дт 16 Кт 15 – 10 000 руб. (отражается отклонение, перерасход, фактическая стоимость больше учетной 100 000 – 90 000)

Вариант б)

Дт 15 Кт 60 – 100 000 руб. (отражаются материалы по фактической стоимости без НДС)

Дт 19 Кт 60 – 18 000 руб. (НДС)

Дт 10 Кт 15 – 120 000 руб. (отражаются материалы по учетным ценам)

Дт 15 Кт 16 – 20 000 руб. (отражается отклонение, экономия, фактическая стоимость меньше учетной 100 000 – 120 000)

Про то, как отразить поступление материалов от поставщика в случае учета по фактической стоимости .

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ (ПРОВОДКИ, ПРИМЕР)

Если ТМЦ принимаются к учету по фактической себестоимости, то их приходуют сразу в дебет счета 10 по стоимости, указанной в документах поставщика. Если организация является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется для возмещения из бюджета на отдельный субсчет. Проводки при учете материалов по фактической себестоимости выглядят следующим образом:

Дебет Кредит Название операции
60 51 Оплачена стоимость полученных ТМЦ поставщику
10 60 ТМЦ приняты к учету по фактической себестоимости без НДС
19 60 Выделен НДС из стоимости ТМЦ

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) при покупке материалов в бухгалтерии могут учитываться по-разному:

  1. Могут включаться в фактическую себестоимость материалов на счете 10.
  2. Могут отражаться на отдельном субсчете счета 10.
  3. Могут учитываться на счете 15.

Организация выбирает один из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов и отражает это в приказе по учетной политике

ПРИМЕР УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ПРИ ПОКУПКЕ

Организация ООО «Альфа» приобрела 5000 кубометров паркета за 600 000 руб. в том числе НДС 91 525. За доставка отдали 6000 в том числе НДС 915 рублей. В производство было отпущено 3000 кубометров паркета.

Необходимо отразить данные операции в балансе.

Примечание: (Как считается НДС из суммы можно посмотреть в статье: «Как рассчитать НДС. Налоговые ставки НДС».). Транспортно-заготовительные работы учитываются на счете 10 субсчет ТЗР.

Проводки по учету поступления материалов при покупке

Сумма Дебет Кредит Название операции
600000 60 51 Оплачена стоимость паркета
508475 10 60 Оприходован паркет без учета НДС
91525 19 60 Выделен НДС
6000 60 51 Оплачена доставка
5085 10 субсчет ТЗР 60 Учтены затраты по доставке паркета
915 19 60 Выделен НДС
360000 20 10 Списаны материалы в производство
360000 20 10 субсчет ТЗР Списаны ТЗР в производство

ТЗР списываются раз в месяц одной проводкой. Для определения суммы списания транспортно-заготовительных расходов определяется следующее отношение:

Что такое учетная цена и ее функция

Как можно понять из названия, учетная цена представляет собой стоимость, по которой имущественный объект отражается в бух. учете. Учетная функция цены отражает, какое количество денег фирма потратила на покупку того или иного продукта. Следует понимать, что реальная стоимость имущественных объектов и учетная цена не всегда равны. Как правило, учетная цена – это только часть стоимости имущественных объектов.

Для достоверного аналитического учета, в качестве учетной принимается цена, которая не меняется все время использования объекта. В основу входит:

  • Договорная стоимость;
  • Реальная себестоимость товаров;
  • Расчетная стоимость;
  • Планово-расчетная цена.

Определение учетной цены требуется при оприходовании имущественных объектов, а также при расчете себестоимости изготовленных товаров. В основном, НДС не включается в расчеты.

Если в качестве учетной принимается цена, указанная в контракте, в реальную себестоимость продукции включаются издержки на транспортировку. В состав таких затрат входят отклонения между:

  • Реальной себестоимостью и учетными ценами;
  • Договорными ценами и планово-расчетными;
  • Реальной себестоимостью и фактическими ценами.

Составляющими учетной цены объектов ОС являются:

  • Пошлины на таможню;
  • Невозмещенные налоги, которые были уплачены по причине покупки имущественных объектов;
  • Оплата за услуги консультационного и информационного характера, которые связаны с покупкой объектов имущества;
  • Оплата посредническим фирмам.

Определимся с понятиями

Рассматривая понятие по его содержанию, можно определить, что учетная цена — это установленная стоимость единицы товара, продукции, по которой данный объект отражается в бухгалтерском и налоговом учете покупателя или организации-продавца.

В свою очередь, учетная функция цены отражает сумму произведенных расходов на приобретение конкретного вида продукции или товара. Важно понимать, что для покупателя и продавца данное понятие не равнозначно.

Например, при приобретении основного средства стоимость, указанная в договоре купли-продажи для продавца, будет учетной, а для покупателя — составной частью фактической стоимости приобретаемого имущества. Иными словами, покупатель вправе включить в стоимость товара дополнительные затраты, связанные с приобретением продукции. К таким тратам можно отнести:

  • консультационные, информационные или юридические услуги, связанные с покупкой товаров;
  • оплату таможенных пошлин и прочих обязательных платежей (например, невозмещаемые налоги или сборы);
  • оплату услуг организаций, являющихся посредниками (например, служба доставки, услуги по установке).

Учетные цены при выпуске продукции

Если компания осуществляет выпуск готовых товаров, то ее бухучет допустимо вести по нормативной себестоимости. Типовые проводки:

  • Дт 40 Кт 20, 23 — отражен выпуск готовой продукции по производственной себестоимости;
  • Дт 43 Кт 40 — отражена нормативная стоимость готовой продукции;
  • Дт 90 Кт 40 — возникшую разницу списывают на счет продаж.

Причем списание возникающей разницы производится ежемесячно в сумме дебетовых и кредитовых остатков по счету 40 «Выпуск продукции».

Документальное оформление поступления материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:

Документ Пояснения
Доверенность на получение ТМЦ (форма М-2 и М-2а) Оформляется при получении товарно-материальных ценностей доверенным лицом
Приходный ордер (форма М-4) Заполняется при поступлении материалов на склад предприятия при отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству
Акт о приемке материалов М-7 Заполняется при возникновении расхождений между количеством, указанном в документах, и фактическим наличием, а также при ненадлежащем качестве материалов; Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки)
Авансовый отчет К нему прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ТМЦ, квитанции к ПКО других организаций, чеки ККТ
Бухгалтерская справка и другие Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.