Доходы и расходы по методу начисления

Методические материалы для налогоплательщиков

В 2006 году действует новая редакция статьи 273 Налогового кодекса, регламентирующей порядок определения доходов и расходов при кассовом методе. В частности, из числа организаций, которые вправе применять этот метод, исключены участники договоров доверительного управления имуществом и простого товарищества. Как эти изменения отразились на тех, кто традиционно применял кассовый метод? С какими сложностями могут столкнуться другие организации?

Для предприятий с небольшими доходами кассовый метод очень удобен. Он позволяет при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг не отвлекать оборотные средства на уплату налога до момента, пока заказчики не рассчитаются с фирмой.

Правила применения кассового метода, а также возможные ограничения приведены в статье 273 Налогового кодекса. В пункте 1 этой статьи сказано, что организация имеет право применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Причем для расчета выручки учитываются только доходы от реализации товаров (работ, услуг). Внереализационные доходы во внимание не принимаются. Вновь образованные фирмы могут применять кассовый метод сразу после создания.

Указанному лимиту выручки могут соответствовать и организации, совмещающие ЕНВД и общую систему налогообложения. А значит, налог на прибыль по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, они вправе исчислять по кассовому методу.

Каким же организациям кассовый метод противопоказан?

Во-первых, банкам, хотя трудно представить банк с годовым доходом менее 4 млн. руб.

Во-вторых, участникам договоров доверительного управления имуществом и простого товарищества. Это ограничение действует с 1 января 2006 года. Поэтому фирмы — участники таких договоров, исчислявшие налог на прибыль по кассовому методу, должны были с 1 января 2006 года перейти на метод начисления либо выйти из состава участников договоров (расторгнуть их). Необходимость перейти с кассового метода на метод начисления возникает и у тех организаций, которые в 2006 году заключили договоры простого товарищества или доверительного управления имуществом. Но об этом чуть позже. А пока напомним основные правила применения кассового метода.

Сравнение

Главное отличие метода начисления от кассового метода в том, что при первом доходы и расходы признаются в момент фактического появления оснований для проведения расчетов между контрагентами (например, после поставки или, наоборот, получения товаров). В то время как при втором — выручка и издержки признаются по факту получения денежных средств в кассу или на банковский счет фирмы либо их списания, даже если фирма (или ее контрагент) фактически еще не получила или же не поставила товар.

Безусловно, финансовые расчеты и соответствующие им юридические действия фирмы — поставка или приобретение товаров, работ, услуг — могут осуществляться в одном отчетном периоде, а то и вовсе одновременно. В этом случае эксперты рекомендуют компаниям признавать доходы и расходы и отражать их в учете по методу начисления — поскольку для его использования в НК РФ не определено никаких ограничений.

Рассмотрев, в чем разница между методом начисления и кассовым методом, отразим основные выводы в таблице.

Таблица

Метод начисления Кассовый метод
Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления юридически обоснованных действий, за которыми должны следовать финансовые расчеты (но без принятия во внимание момента их осуществления) Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления финансовых расчетов, за которыми должны следовать юридически обоснованные действия — поставка товара, выполнение работ, услуг (но без принятия во внимание момента их реализации)
Может применяться всеми организациями Может применяться организациями со средней ежеквартальной выручкой, не превышающей 1 млн руб., в течение 4 кварталов подряд

Как учитывать доходы

В целях обложения налогом на прибыль учитываются доходы, поименованные в главе 25 Налогового кодекса. Сразу обратим внимание на особенность, которую должны иметь в виду фирмы, работающие по кассовому методу. Такие налогоплательщики обязаны включать в налоговую базу по налогу на прибыль авансы, которые они получили в счет будущих поставок товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Заметим, что при методе начисления авансы в налоговую базу не включаются. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Дата получения дохода определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 273 НК РФ. На практике покупатель (заказчик) может расплатиться деньгами, другим имуществом (имущественными правами) либо погасить задолженность иным способом.

При поступлении средств на счета в банках и (или) в кассу организации день получения дохода определяется по первичным банковским и кассовым документам.

Если покупатель расплатился с организацией имуществом, доходы признаются в день поступления полученного актива согласно дате, которая указана в акте приемки-передачи. Оценка доходов производится исходя из рыночной стоимости имущества. Аналогичным образом признается и доход в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного организации.

Погашение задолженности иным способом происходит, например, при взаимозачете. В этом случае датой признания дохода является день, когда был подписан акт взаимозачета.

ПРИМЕР 1

ООО «Астрим» применяет кассовый метод учета доходов и расходов. 25 марта 2006 года организация отгрузила покупателю ООО «Звездопад» товары на сумму 50 000 руб. Покупатель товары не оплатил.

20 мая 2006 года ООО «Астрим» приобрело у ООО «Звездопад» материалы на сумму 30 000 руб. на условиях отсрочки платежа.

30 мая 2006 года фирмы провели сверку расчетов и составили акт о зачете встречных обязательств на сумму 30 000 руб. Оставшуюся часть непогашенного обязательства в сумме 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.) ООО «Звездопад» перечислило на расчетный счет ООО «Астрим» 10 июля 2006 года.

Бухгалтер ООО «Астрим» признал в налоговом учете доход от реализации товаров таким образом:

— 30 мая 2006 года — 30 000 руб.;

— 10 июля 2006 года — 20 000 руб.

Обратите внимание: к погашению задолженности иным способом относится и передача векселя. Датой получения доходов признается день оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по векселю лица) или день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Метод начисления доходов

Для целей налогообложения при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются) налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Как учитывать расходы

Прежде чем рассказать о порядке учета затрат при кассовом методе, напомним, что все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На это указано в статье 252 НК РФ.

Особенность кассового метода заключается в следующем. Затраты признаются только после их фактической оплаты (прекращения встречного обязательства). При этом товары (работы, услуги, имущественные права) должны быть получены и оприходованы.

На практике налогоплательщики нередко оплачивают какие-либо расходы авансом. Вот типичный пример: организация в июне 2006 года оплатила аренду помещения на 2-е полугодие 2006 года. В данном случае арендатор будет включать арендную плату в состав расходов ежемесячно, то есть когда услуга будет оказана. Еще одна ситуация — признание командировочных расходов. Проиллюстрируем ее.

ПРИМЕР 2

ООО «Авангард» применяет кассовый метод. 20 марта 2006 года организация направила в командировку сотрудника, выдав ему аванс на командировочные расходы. 10 апреля 2006 года сотрудник возвратился из командировки и представил авансовый отчет с подтверждающими документами.

ООО «Авангард» признало командировочные расходы 10 апреля 2006 года, то есть когда командировочные расходы были осуществлены и подтверждены документально.

Для отдельных видов расходов пункт 3 статьи 273 НК РФ устанавливает особый порядок признания.

Материальные расходы, зарплата, проценты по кредитам, услуги третьих лиц

Материальные расходы, затраты на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и услуг третьих лиц признаются в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. Например, заработная плата, начисленная в мае и выплаченная в июне, включается в расходы июня. А проценты за пользование банковским кредитом нельзя признать в налоговом учете до тех пор, пока они не будут уплачены банку.

Дата списания денег со счета организации определяется по первичным банковским документам, а дата выплаты из кассы — по первичным кассовым документам. При ином способе погашения задолженности (например, при взаимозачете) расходы учитываются в момент погашения.

Расходы на покупку сырья и материалов

Расходы на оплату сырья и материалов признаются в налоговом учете по мере списания их в производство. Учесть такие расходы фирма вправе единовременно, не распределяя на незавершенное производство.

ПРИМЕР 3

ООО «Квартет» применяет кассовый метод. В апреле 2006 года фирма приобрела материалы на 60 000 руб. Оплата поставщику была перечислена частями: в мае — 45 000 руб., а в июне — 15 000 руб. В производство материалы списали в июле 2006 года.

В налоговом учете ООО «Квартет» признало расход на приобретение материалов (60 000 руб.) в июле 2006 года.

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Организации, работающие по кассовому методу, в особом порядке учитывают амортизацию основных средств и нематериальных активов. Такие фирмы не имеют права амортизировать актив в налоговом учете, если он не оплачен или оплачен не полностью.

Расходы на освоение природных ресурсов и расходы на НИОКР

Из Налогового кодекса следует, что при кассовом методе затраты на освоение природных ресурсов и расходы на НИОКР учитываются только при условии, что соответствующие договоры полностью оплачены (подп. 2 п. 3 ст. 273). Конечно, на практике организации малого бизнеса вряд ли осуществляют расходы на освоение природных ресурсов и на НИОКР. Тем не менее не исключено, что такие фирмы пусть в небольших объемах, но все же финансируют НИОКР. Поясним на примере, как должна применять указанную норму Кодекса организация, заказавшая НИОКР.

ПРИМЕР 4

ООО «Металлист» 15 января 2006 года заключило договор с ООО «КБ» на выполнение НИОКР по изготовлению опытного образца изделия. Стоимость работ — 60 000 руб. Договором предусмотрено два этапа, по окончании которых подписываются соответствующие акты и работы оплачиваются.

На первом этапе опытный образец был сконструирован. Стоимость работ составила 24 000 руб. Акт сдачи-приемки подписан и работа оплачена в апреле 2006 года.

На втором этапе производилось испытание опытного образца. Стоимость работ составила 36 000 руб. Акт подписан и работа оплачена в ноябре 2006 года.

ООО «Металлист» затраты, связанные с разработкой и испытанием опытного образца, будет включать в состав расходов начиная с декабря 2006 года ежемесячно по 2500 руб. (60 000 руб. : 24 мес.).

Расходы на оплату налогов и сборов

Бухгалтер должен быть очень внимательным, признавая расходы в виде уплаченных налогов, сборов и других обязательных платежей: ЕСН, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на травматизм, госпошлины и т. д.

Сложности могут возникнуть, если налогоплательщик погашает задолженность по налогам и сборам за прошлые периоды. Сумма задолженности включается в состав расходов тех отчетных (налоговых) периодов, в которых она фактически перечислена в бюджет. Но признавать можно только суммы налогов и сборов, начисленные за периоды, в которых налогоплательщик применял кассовый метод. Поясним сказанное на примере.

ПРИМЕР 5

ООО «Апрель» в 2004 году применяло метод начисления, а с 2005 года перешло на кассовый метод. В 2006 году организация погасила задолженность по налогу на имущество: 30 000 руб. за 2004 год и 45 000 руб. за 2005 год.

Так как в 2004 году ООО «Апрель» применяло метод начисления, сумма начисленного налога на имущество (30 000 руб.) в этом же году учтена при исчислении налога на прибыль. Следовательно, учесть эту сумму в составе расходов в 2006 году нельзя.

Сумма 45 000 руб., уплаченная организацией в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2005 год, уменьшает налогооблагаемую прибыль 2006 года.

Списание стоимости покупных товаров

Статья 273 Налогового кодекса не содержит специальных правил списания покупной стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Поэтому обратимся к подпункту 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса. В нем сказано, что доход, полученный от реализации покупных товаров, уменьшается на стоимость их приобретения. Покупная стоимость товаров в свою очередь определяется в соответствии с налоговой учетной политикой фирмы. Напомним, что организация имеет право выбрать метод из четырех перечисленных в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости и по стоимости единицы товара.

При кассовом методе применение первых трех способов определения стоимости реализованных товаров довольно сложно. Ведь нужно соблюсти основное условие кассового метода: приобретенный товар должен быть оплачен. В этом случае применение, допустим, метода ФИФО сводится к следующему. Стоимость покупных товаров списывается на расходы по стоимости первых по времени приобретения товаров, которые обязательно должны быть оплачены поставщику. На практике организации оплачивают товары по мере возможности вне зависимости от времени приобретения. Зачастую партия товара оплачивается частями в разных отчетных или даже налоговых периодах. И товар, приобретенный раньше, может быть оплачен позже, чем товар, приобретенный последним.

Таким образом, самый оптимальный вариант для тех, кто применяет кассовый метод, — определять стоимость покупных товаров по стоимости единицы товара. Если аналитический учет организовать должным образом, бухгалтер без труда определит, когда товар приобретен, оплачен и реализован. Следовательно, фирме не составит труда соблюсти два основных условия: списывать на расходы покупную стоимость реализованного (ст. 268 НК РФ) и оплаченного поставщику (ст. 273 НК РФ) товара.

Метод начисления

Чтобы использовать метод начисления, никаких ограничений нет.

Доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет. Но есть исключения – это расходы на обязательное или добровольное страхование и компенсация за использование личного транспорта сотрудника. Об этом – в пункте 1 статьи 271 и пунктах 1, 6, подпункте 4 пункта 7 статьи 272 НК.

Доходы и расходы, которые относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам, нельзя учесть единовременно, их нужно распределить. Способ, как распределить, зависит от того, известен период времени, к которому относятся доходы или расходы, или нет.

Если периоды, к которым относятся доходы или расходы, известны, например, прописаны в договоре, признавайте их равномерно по отчетным периодам внутри срока договора.

В случае когда периоды, к которым относятся доходы или расходы, нельзя определить, компания вправе самостоятельно установить способ признания расходов или доходов. Например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или признавать расходы пропорционально доходам от реализации. Об этом – в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 НК. Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК).

Даты, когда признавать доходы и расходы при методе начисления, смотрите в таблице.

Совет: чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет доходов и расходов, выберите метод начисления.

Тогда даты признания доходов и расходов в большинстве случаев совпадут. Исключения – доходы и расходы, которые учитывают в особом порядке (п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272 НК). Например, компенсация за использование личного транспорта сотрудника в бухучете отражается в момент начисления сотруднику, а в налоговом – на дату выплаты денег (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК, п. 18 ПБУ 10/99). Это не распространяется на малые компании.

Задать вопрос можно

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации — готовое решение для предпринимателей

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Льготы по налогу на прибыль

Какую отчетность нужно сдавать по налогу на прибыль

Налогообложение расходов на добровольное страхование работника на время авиаперелета

Что относится к доходам и расходам предприятия в бухучете

Каждая коммерческая фирма создается с целью извлечения прибыли. Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать правильное ведение учета доходов и расходов организации.

Итоги работы компании интересуют не только ее участников, но и инвесторов, а также фискальные органы. При этом налоговый учет и бухучет доходов и расходов несколько отличаются.

В бухучете понятие и алгоритм учета доходов и расходов регламентируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. При этом перечни прочих доходов и расходов являются открытыми.

Доходом компании является увеличение экономических выгод организации вследствие поступления денежных средств или иных активов, а также погашения обязательств, повлекшего прирост капитала (п. 2 ПБУ 9/99). Доходы бывают 2 видов: от обычных видов деятельности и прочие. Что относится к каждому из них, можно увидеть в таблице:

Доходы

От обычной деятельности (п. 5 ПБУ 9/99)

Прочие (п.7 ПБУ 9/99)

Выручка от продажи ТМЦ и услуг

Поступления от реализации ОС

Иные доходы, являющиеся предметом основной деятельности фирмы

Неустойки, пени и штрафные санкции за несоблюдение договорных обязательств

Активы, полученные в дар

Доходы от передачи в аренду активов компании

Курсовые разницы

Просроченная кредиторка

Иные доходы

Выручка в бухучете отображается при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):

  1. Компания имеет право на нее по договору или на основании иного документа.
  2. Сумму выручки можно определить.
  3. Право владения на актив перешло от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).
  4. Присутствует уверенность, что фирма получит выгоду.
  5. Издержки, связанные с операцией, могут быть определены.

В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухучете образуется кредиторка.

Расходами компании является снижение экономических выгод компании, полученное в результате выбытия денежных средств или прочих активов предприятия, а также формирования обязательств, приведших к снижению капитала (п. 2 ПБУ 10/99).

В бухучете затраты компании также делятся на 2 вида: прочие и от обычных видов деятельности.

Расходы

От обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99)

Прочие (п. 11 ПБУ 10/99)

Издержки, сопряженные с производством и сбытом продукции

Отчисления в оценочные резервы

Расходы на покупку и продажу товаров

Траты, сопряженные с выбытием ОС

Издержки, связанные с выполнением работ

Проценты, перечисляемые фирмой по кредитным договорам

Иные траты, которые являются предметом деятельности компании

Издержки, связанные с передачей активов во временное использование

Иные расходы

П. 16 ПБУ 10/99 приводит следующие факторы для принятия издержек в бухучете:

1. Обоснованность затрат подтверждена определенным договором, нормами НПА или правилами делового оборота.

2. Величина издержек может быть выявлена.

3. Наличие уверенности в том, что по итогам данной хозоперации произойдет снижение экономических выгод компании.

В случае несоблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных условий в бухучете признается дебиторка.

Существует 2 метода учета доходов и расходов: кассовый и метод начисления. Первый способ применяется, как правило, при УСН.

Об отличиях в методах учета доходов и расходов узнайте .

ВАЖНО! Кассовый метод в бухгалтерском учете могут применять только организации, применяющие упрощенные способы ведения учета и сдающие упрощенную бухотчетность.

О нюансах учета доходов и расходов кассовым методом в бухгалтерском учете узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Принципы учета доходов и расходов организации

В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета доходов и расходов компании:

  1. Принцип объективности — все хозяйственные операции должны отображаться в бухучете методом сплошной записи на счетах, предусмотренных планом счетов в рублевом эквиваленте.
  2. Принцип двойной записи — любое движение активов и пассивов компании отображается одновременно в дебете одного счета и в кредите другого на основании первичной документации.
  3. Принцип начислений — информация отображается в учете по мере возникновения в том отчетном периоде, в котором была совершена, а не по факту оплаты.
  4. Принцип соответствия — доходы предприятия должны быть соотнесены с расходами.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета доходов и расходов компании:

  1. Принцип непрерывности — учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета.
  2. Принцип временной определенности — позволяет учитывать доходы и расходы как кассовым способом, так и методом начисления.
  3. Принцип последовательности — указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому.
  4. Принцип обоснованности признания доходов и расходов — подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные траты и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота).
  5. Принцип равномерности признания доходов и расходов — помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

Программа для учета доходов и расходов

На сегодняшний день рынок пестрит разнообразием программного обеспечения, позволяющего вести учет доходов и расходов организации. Самой популярной среди них является программа 1С-Предприятие. Последние версии позволяют учитывать большой объем информации и работать нескольким пользователям одновременно. Программа имеет различные модули с интуитивно понятным интерфейсом. Производитель отслеживает все законодательные изменения и своевременно выпускает необходимые обновления. Минусом данного программного обеспечения является значительная стоимость, а также необходимость оплаты услуг обслуживающих специалистов.

Что касается бесплатных программ для учета доходов и расходов, их можно скачать в интернете, но с ограниченным функционалом.

Как подтвердить право на кассовый метод

На начало каждого квартала нужно определять среднюю выручку за предшествующие четыре квартала. Если она превысит 1 млн. руб., налогоплательщик утратит право на применение кассового метода и ему придется перейти на метод начисления.

Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере.

ПРИМЕР 6

ООО «Рубин» в 2005—2006 годах применяет кассовый метод. Данные о выручке (без НДС) организации приведены ниже:

III квартал 2005 года — 1200 тыс. руб.;

IV квартал 2005 года — 1000 тыс. руб.;

I квартал 2006 года — 800 тыс. руб.;

II квартал 2006 года — 500 тыс. руб.;

III квартал 2006 года — 1800 тыс. руб.

По итогам II квартала 2006 года средняя выручка ООО «Рубин» составила 875 000 руб. . Это дает организации право применять кассовый метод.

По итогам III квартала 2006 года средняя выручка ООО «Рубин» составила 1 025 000 руб. . А значит, организация утрачивает право на применение кассового метода в 2006 году.

В 2006 году право на кассовый метод утрачено

Если средняя выручка превысила установленный лимит, организация должна пересчитать исходя из метода начисления налоговую базу с начала года, в котором было допущено превышение. Это требование пункта 4 статьи 273 НК РФ.

Обратите внимание: на метод начисления обязаны перейти и те фирмы, которые в 2006 году заключили договоры доверительного управления имуществом или простого товарищества. Такие налогоплательщики также должны пересчитать налоговую базу с начала налогового периода.

Однако порядок перерасчета налоговой базы будет различным в зависимости от того, какой метод применяла организация в 2005 году: метод начисления или кассовый.

В 2005 году организация применяла метод начисления

В этом случае при перерасчете с 1 января 2006 года налоговой базы (исходя из метода начисления) особых проблем не возникнет. Результаты перерасчета отражаются в уточненных декларациях, которые надо подать в налоговую инспекцию.

Статья 313 Налогового кодекса не обязывает налогоплательщиков, утративших право на кассовый метод, вносить изменения в учетную политику. Однако можно порекомендовать организациям внести в учетную политику соответствующие изменения и проинформировать о них налоговую инспекцию. Это поможет избежать спорных ситуаций.

Сумма налога по уточненным декларациям может превысить сумму налога, уплаченную при кассовом методе. Тогда организация должна доплатить в бюджет недостающие суммы налогов и пени.

ПРИМЕР 7

Воспользуемся данными примера 6, изменив их. Допустим, ООО «Рубин» в 2005 году применяло метод начисления. Организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. По итогам I квартала 2006 года ООО «Рубин» исчислило и уплатило такие суммы налога:

— в федеральный бюджет — 13 000 руб.;

— в региональный бюджет — 35 000 руб.

По итогам II квартала 2006 года суммы налога составили:

— в федеральный бюджет — 6500 руб.;

— в региональный бюджет — 17 500 руб.

Поскольку по итогам III квартала 2006 года ООО «Рубин» утрачивает право на применение кассового метода, бухгалтер пересчитал налоговые обязательства по методу начисления. Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за I квартал 2006 года, составила:

— в федеральный бюджет — 15 500 руб.;

— в региональный бюджет — 41 730 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за II квартал 2006 года, равна:

— в федеральный бюджет — 13 000 руб.;

— в региональный бюджет — 35 000 руб.

Следовательно, ООО «Рубин» должно доплатить авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2006 года:

— в федеральный бюджет — 2500 руб. (15 500 руб. – 13 000 руб.);

— в региональный бюджет — 6730 руб. (41 730 руб. – 35 000 руб.).

За II квартал 2006 года необходимо доплатить:

— в федеральный бюджет — 6500 руб. (13 000 руб. – 6500 руб.);

— в региональный бюджет — 17 500 руб. (35 000 руб. – 17 500 руб.).

Допустим, ООО «Рубин» погасило указанную задолженность 10 октября 2006 года.

Срок уплаты авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2006 года — 28 апреля, за II квартал 2006 года — 28 июля. За перечисление недостающих сумм в более поздние сроки начисляются пени. Расчет пеней приведен в таблице.

В 2005 году организация применяла кассовый метод

Ситуация меняется, если фирма в 2005 году также применяла кассовый метод. Тогда при вынужденном переходе с 1 января 2006 года на метод начисления необходимо учитывать следующее.

Доходы (расходы), учтенные при применении кассового метода, не признаются повторно при переходе на метод начисления (п. 3 ст. 248 и п. 5 ст. 252 НК РФ). Например, в 2005 году организация включила в состав доходов полученную 100-процентную предоплату за товар. Соответственно в дальнейшем при отгрузке товара доход от реализации товара не нужно учитывать при расчете налога на прибыль. То есть налогоплательщик должен следить, чтобы одни и те же суммы не учитывались дважды (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Кроме того, если в 2005 году при кассовом методе у организации возникла дебиторская задолженность по оказанным, но неоплаченным услугам (работам, товарам), то она будет учитываться по мере поступления оплаты в 2006 году (в период применения метода начисления). Такова позиция ФНС России. Приведем пример.

Таблица. Расчет пеней

ПРИМЕР 8

Воспользуемся условиями примера 6, дополнив его. Предположим, что 20 декабря 2005 года организация получила предоплату 10 000 руб. в счет предстоящей поставки товара. Эта сумма учтена при исчислении налога на прибыль. Товар отгрузили покупателю 15 февраля 2006 года. Кроме того, в 2005 году ООО «Рубин» выполнило работы для ООО «Калинка», стоимость работ составила 20 000 руб. (без НДС). Заказчик оплатил работы только 15 октября 2006 года.

Доход от реализованного 15 февраля 2006 года товара (10 000 руб.) не включается в состав доходов организации за I квартал 2006 года.

Сумму, которая поступила от ООО «Калинка» (20 000 руб.), бухгалтер ООО «Рубин» включит в состав доходов IV квартала 2006 года.

Аналогично учитываются и расходы. Например, в 2005 году в период применения кассового метода организация в бухучете списала в производство неоплаченные материалы. В целях налогообложения прибыли эти затраты не были учтены. Они будут включены в состав внереализационных расходов в налоговом учете по факту оплаты материалов в 2006 году (в период применения метода начисления) как убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Основание — подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Так же учитываются и материальные затраты в случае, когда организация оплатила материалы, но в производство их не списала. Эти расходы будут учитываться по мере списания материалов.

Обратите внимание: фирму, которая превысила установленный лимит средней выручки и не перешла на метод начисления, ожидают негативные налоговые последствия при налоговой проверке: доначисление налога, пени и штрафные санкции. Размер штрафа согласно 122-й статье Налогового кодекса составляет 20% от неуплаченных сумм налога.