Чистые денежные средства

Содержание

Как составить отчет о движении денежных средств за 2016 год

Отчет о движении денежных средств надо составлять по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Коды показателей, которые указываются в Отчете о движении денежных средств, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.

Основные правила заполнения Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. Кроме этого, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).

В Отчете о движении денежных средств отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011).

Поэтому, в отличие от других форм отчетности Отчет о движении денежных средств заполняется кассовым методом.

В Отчете о движении денежных средств не надо отражать движение денег внутри компании – например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).

Общие требования к заполнению Отчета о движении денежных средств

При заполнении Отчета о движении денежных средств денежные потоки следует распределить по трем видам деятельности организации:

  • текущей;
  • инвестиционной;
  • финансовой

Денежные потоки от текущей деятельности

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности компании.

Это, в частности:

  • поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
  • арендная плата, комиссионные
  • платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
  • выплаты в пользу работников;
  • платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
  • уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
  • денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Это, к примеру:

  • соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
  • проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
  • поступления от продажи внеоборотных активов;
  • поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
  • предоставление займов другим лицам и их возврат;
  • платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги
  • дивиденды от участия в других организациях и др.

При этом, обращаем Ваше внимание на то, что денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов).

Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде – итоговой суммой за год (пп. «б” п. 16 ПБУ 23/2011).

Денежные потоки от финансовой деятельности

Денежные потоки от финансовой деятельности – это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.

Например, это:

  • денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
  • платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
  • дивиденды собственникам;
  • поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
  • кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Порядок заполнения отдельных строк Отчета о движении денежных средств

Денежные потоки от текущих операций

Показатель строки 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг” посчитайте так:

  1. сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками” в части поступлений от продажи товаров, работ, услуг;
  2. вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей.

В строке 4119 укажите величину, рассчитанную по формуле:

Строка 4119= НДС, поступивший от покупателей + НДС, возвращенный из бюджета – НДС, уплаченный поставщикам-НДС, перечисленный в бюджет;

Если получилась отрицательная величина, то она указывается в скобках в строке 4129 «Прочие платежи”, а в строке 4119 проставляется прочерк.

Показатель строки 4121 «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги” посчитайте так:

  1. сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
  2. вычтите суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.

Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4121.

В строке 4122 «Платежи в связи с оплатой труда работников” укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами):

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда”;

Заполнение отчета о движении денежных средств – инструкция (по строкам)

Денежные потоки (ДП) по текущим операциям

Отражаем суммы выручки и расхода

  • 4111 = (A-вкл. НДС) + (B-вкл. НДС)*
Выручка от продажи продукции сумма А вкл. НДС
Авансовые платежи сумма B вкл. НДС

*Обратим внимание, что сумма отражается за вычетом НДС, так как в ОДДС он отображается отдельно согласно рекомендациям законодательства.

  • 4121-4129
Расходы за сырье и материалы/4121 сумма D вкл. НДС*
Расходы на персонал + НДФЛ/4122 сумма E
Налог на прибыль/4124 сумма F
Страховые взносы/4125 сумма G
Другие налоги и сборы/4126 сумма H
НДС отдельно/4119**
Иные выплаты сотрудникам/4129 сумма J

*Сумма D без НДС, т.к. правило едино.
**НДС, отдельно суммированный по указанным разделам внести в значение строки 4119.

  • Итог
4100 Сальдо денежных потоков от текущих операций 4110 –4120

Денежные потоки от инвестиционных операций

Отражаем результаты от инвестиций

  • Входящие
4211 Сумма продаж внеоборотных активов Компания продала имущество, бывшее в употреблении, например, транспорт
4212 Суммарно от продажи акций других организаций (долей участия) Продажа доли, которой владела фирма в составе другого юрлица
4210 Поступления-сумма 4211 + 4212
  • Расходные
4221 Расходы (приобретено, создано, модернизировано, реконструировано и подготовлено к использованию) внеоборотных активов
4223 Расходы на приобретение долговых ценных бумаг (прав требования ДС у третьих лиц), займы другим лицам Компания предоставляла займы
4220 Платежи — суммарно 4221+4223
  • Итог
4200 Сальдо ДП от операций по инвестированию 4210 – 4220

Денежные потоки от финансовых операций

Отразим результаты финопераций периода

4311 Получение кредитов и займов Компания привлекала внешние заимствования
4323 Расходы на погашение (выкуп) векселей и др. долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов Компания брала и гасила займы в кредитной организации.
4310 Поступления — суммарно
4320 Платежи — суммарно
  • Итог
4300 Сальдо ДП от финопераций 4310 – 4320

В заключение проделываем следующее действие: 4100 + 4200 + 4300, что отразит суммарную величину, на которую увеличились денежные средства компании.

4400 Сальдо ДП за отчетный период 4100 + 4200 + 4300

Остаток денсредств и денежные эквиваленты, которыми располагает фирма на конец периода, отражается по строке 4500. Указанный порядок заполнения отчета о движении денежных средств позволит не допустить ошибок и верно отразить все необходимые показатели.

Отчет о движении денежных средств — порядок заполнения

В форме ОДДС должны содержаться сведения за весь календарный год относительно таких аспектов коммерческой деятельности как объем финансовых поступлений на баланс предприятия, доля платежей и остаточная сумма в конце периода. Для отражения данных используются унифицированные бланки. Скачать бланк отчета о движении денежных средств можно по ссылке далее.

Виды деятельности любой организации делятся на три: финансового характера, в области инвестиций и текущая финансовая.

В первом случае рассматриваются виды операций, влияющие на показатели капитала предприятия. В качестве примера можно перечислить:

  • Заемные и кредитные средства;
  • Выплачиваемые дивиденды;
  • Вклады собственников, выручки от акций и иных ценных бумаг;
  • Движения финансов по другим видам ценных бумаг.

Инвестиционная деятельность отражает показатели, возникающие вследствие движения внеоборотных активов предприятия. Примеры:

  • Платежи в адрес контрагентов, подрядчиков и наемных работников;
  • Выручка от реализации внеоборотных активов;
  • Сумма выручки от реализации ценных бумаг и долей в других компаниях;
  • Выданные кредиты и сумма из возврата;
  • Расчеты в итоге реализации долговых ценных бумаг;
  • Поступления в виде дивидендов.

Текущая финансовая деятельность подразумевает показатели, сформировавшиеся как результат основного вида коммерческой деятельности предприятия. Примеры таких операций:

  • Выручка от реализации услуг и товаров;
  • Комиссионные доходы или арендная плата за помещение, технику и другое имущество;
  • Заработная плата штата;
  • Налог на прибыль компании;
  • Погашение процентов по долговым обязательствам;
  • Средства, вырученные в краткосрочные проекты и их дивиденды.

Отражение строки 4490 в отчете о движении денежных средств

Строка 4490 в отчете о движении денежных средств отведена для отражения курсовой разницы и является последним пунктом отчета. Если компания в своей деятельности проводит операции с разными валютами, то следует учитывать следующие правила:

  • Валютные поступления конвертируются в рубли по дате их поступления;
  • Разница, возникшая вследствие конвертации валюты, должна фиксироваться отдельно;
  • Остаточную часть показателей по конвертации следует пересчитать по курсу на последний день отчетного года.

Пример заполнения отчета о движении денежных средств требует, чтобы данные сведения были объединены в отдельный раздел «Движение иностранной валюты».

Бланк отчета о движении денежных средств можно скачать по ссылке ниже:

Бланк отчета

Образец заполнения

Кто и как сдает отчет о движении денежных средств?

Как посчитать данные и есть ли образец отчета о движении денежных средств? Образец заполненной формы по движению денежных средств можно скачать на нашем сайте. Но и без этого можно справиться, если знать порядок расчета. Рассмотрим его детально.

  1. Раздел о средствах, поступающих вследствие текущих операций, отражаемых по графе 4111. Рассчитываются так: сумма дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, закрываемые со счетом 62 указывается за вычетом НДС;
  2. Чтобы отразить итоги 4121, следует суммировать кредитовые обороты по счетам 50, 51 и 52, которые закрываются со счетами 60 и 76. Из полученной суммы минусуется сумма НДС;
  3. Итоги обеих операций должны быть отражены в строке 4121;
  4. Чтобы определить значение счета 4122, следует суммировать счета 50 и 51, которые завершаются со счетами 70, 68 и 69. Данные готовы;
  5. Следующий раздел отчета о движении денежных средств по МСФО подразумевает сумма прихода от инвестиционных операций. Для нахождения его значения следует применять правило, описанное в пункте 1.
  6. Далее представляется информация о суммах прихода, формируемых в результате операций финансового характера. Этот раздел включает в себе строки 4311, 4322 и 4323;
  7. Необходимо также указать сальдо или остаток денежных средств в конце периода. Для этого все сведения по предыдущим пунктам собираются на счету 4400. Основу составляет разница между приходной и расходной частями бухгалтерского баланса;
  8. Также следует указать остаток чистых финансовых средств и их эквивалентов на начало ушедшего отчетного периода. Для этого отведен счет 4450;
  9. Такие же показатели, только на предстоящий период, должны быть указаны в строке 4500. Если данные высчитаны без ошибок, то сведения по этому пункту должны совпадать со сведениями из строки 1250.

Несмотря на объемный вид, в отчете несложно разобраться. Если возникает вопрос о том, кто сдает отчет о движении денежных средств, то ответ содержится в НК РФ. Согласно его положениям, по данному виду отчета подотчетны все коммерческие структуры, за исключением НКО, МСП и индивидуальных предпринимателей.

Отчет о движении денежных средств: порядок заполнения

В состав годовой отчетности входит отчет о движении денежных средств. В данном документе содержится важная финансовая информация, поэтому к его заполнению необходимо отнестись очень ответственно. Как составить отчет о движении денежных средств? Какие организации должны подавать его в ФНС? Как проанализировать отчет? Ответы на эти и другие вопросы можно найти в статье.

Характеристика отчета

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит общие сведения о денежных потоках организации. Документ составляется за календарный год.

Кто сдает отчет о движении денежных средств? Составлять и предоставлять документ в контролирующий орган обязаны все компании, ведущие бухучет. Исключение составляют НКО, субъекты малого бизнеса, участники проекта «Сколково».

Отчет о движении денежных средств скачать можно в конце этой статьи.

Какую информацию можно получить из отчета?

Информация, содержащаяся в документе, наглядно отображает финансовую прибыль. Она необходима как руководству компании, так и внешним пользователям. Отчет о движении денежных средств характеризует состояние денежных потоков по различным операциям. Он отражает все поступления экономического субъекта и их источники.

После тщательного изучения отчета можно определить ликвидность и кредитоспособность фирмы. Отчет о движении денежных средств 2017 помогает пользователям установить:

  • реальные доходы и затраты;
  • объем полученных средств, источники их поступления;
  • способность субъекта предпринимательской деятельности выполнять свои обязательства.

Правила по заполнению отчета

Как заполнить отчет о движении денежных средств? Основные требования к оформлению документа приведены далее:

  • документ должен содержать показатели за два последовательных года;
  • данные надо указывать на конец отчетного периода;
  • суммы округляются до тысяч или миллионов рублей;
  • цифры с отрицательным значением следует прописывать в круглых скобках;
  • показатели в иностранной валюте необходимо переводить в рублевый денежный эквивалент;
  • обязательна взаимоувязка показателей с отчетностью за предыдущий год.

Заполнение отчета о движении денежных средств предполагает разделение притока и оттока ресурсов по различным видам деятельности. Это позволяет установить влияние конкретных операций на финансовое состояние субъекта. Образец отчета о движении денежных средств наглядно демонстрирует изменения в структуре финансовых потоков.

Составление документа

Порядок составления отчета о движении денежных средств предполагает использование прямого и косвенного метода. Различие между ними заключается в параметрах отраженной ситуации по проведению финансовых перемещений. На практике чаще используется косвенный метод, так как он дает возможность определить направления использования финансовых ресурсов в структуре активов и капитала.

При заполнении отчета следует применять правила, установленные ПБУ 23/2011.

Заполнение строк отчета

Отчет о движении денежных средств, порядок заполнения отдельных его строк приведен далее:

  • 4110 – 4119 – указывают величину поступлений от текущих операций в т.ч. выручку от реализации продукции или услуг, другие доходы;
  • 4120 – 4129 – раскрываются платежи организации, в т.ч. указывают размер налога на прибыль и другие платежи; по строке 4100 отражают итог от проведения текущих операций;
  • 4210 – 4229 – указывают потоки от инвестиционной деятельности, а сальдо по ней выводится по строке 4200;
  • 4310 – 4329 – отображают поступления и отток средств от совершения финансовых операций, результат рассчитывается в строке 4300;
  • 4400 – здесь выводят итоговое сальдо по всем сводным строкам;
  • 4450 – 4500 – остатки по денежным средствам (сч. 50, 51, 52) на начало и конец отчетного года

Строка 4490 отчет о движении денежных средств заполняется в том случае, если в компании проводились операции в иностранной валюте. Сумму НДС в отчете о движении денежных средств прописывают свернуто в строке 4119 или 4129.

НДФЛ в отчете о движении денежных средств следует отображать с учетом того, с каким видом выплат связано удержание налога: например, когда речь идет зарплате – сумму НДФЛ указывают в строке 4122 вместе с зарплатой, если же налог удерживают из дохода, выплачиваемого владельцу компании – тогда его отображают в строке 4322 вместе с дивидендами.

Отчет о движении денежных средств, пример заполнения и бланк, вы найдете далее.

Проверка правильности заполнения отчета

Финансовая отчетность не должна содержать арифметических ошибок и неточностей, только в этом случае она не вызовет претензий со стороны налоговиков. Как проверить отчет о движении денежных средств? Чаще всего для этих целей используют горизонтальный и вертикальный анализ. В процессе анализа рассматриваются показатели разных форм отчетности и их взаимосвязь.

Подготовленный бланк отчета о движении денежных средств 2017 рекомендуется проверять по формуле:

Анализ отчетности

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет владельцам бизнеса осуществлять контроль за финансовыми потоками организации и определять вероятность банкротства задолго до его наступления. Инвесторы и акционеры после проведения анализа документа смогут сделать выводы о ликвидности экономического субъекта и его инвестиционной привлекательности.

Отчет о движении денежных средств, форма его изучается в двух аспектах: интерпретационном и коэффициентном. Анализ рекомендуется проводить ежемесячно или ежеквартально. Для более детального анализа может потребоваться информация из других финансовых отчетов.

Целью интерпретационного анализа является оценка структуры и динамики входящих и исходящих потоков от ведения деятельности. Надо обращать внимание на причины их изменения. Помимо этого, можно использовать ряд коэффициентов.

Более подробно об анализе отчета о движении денежных средств мы рассказывали в этой статье.

Отчет о движении денежных средств: пример

Денежные потоки ООО «Сладкий мир» от осуществления операционной деятельности в 2017 году: поступления составляют 70 000 тыс. руб., платежи – 64 000 тыс. руб. Сальдо денежных потоков рассчитывается как разница этих показателей (70 000 – 64 000 = 6000 тыс. руб.) и заносится в строку 4100.

Поступления организации от вложения инвестиций составляют 200 тыс. руб., отток денежных средств – 320 тыс. руб. Рассчитываем итоговое сальдо (200 тыс. – 320 тыс. = −120 тыс. руб.) и заносим его в строку 4200.

Поступления от совершения финансовых операций в отчетном периоде составили 4000 тыс. руб., платежи – 360 тыс. руб. Таким образом, сальдо составляет 3640 тыс. руб. (4000 тыс. – 360 тыс.). Результат надо записать в строку 4300.

Составление отчета о движении денежных средств предполагает расчет сальдо денежных потоков (строка 4400). Его рассчитывают путем суммирования сальдо по всем видам операций:

6000 + (−120) + 3640 = 9520 тыс. руб.

Величина денежных потоков в 2017 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 2780 тыс. руб. (9520 – 6710) за счет увеличения потоков от операционной деятельности (а именно – выручки от реализации продукции).

Зачем нужен отчет о движении денежных средств

«Отчет о движении денежных средств» — одна из главных форм бухгалтерской финансовой отчетности. В нем отображаются данные о деньгах, пришедших в компанию и выбывших из нее. Он является дополнением к следующим отчетам: балансовому и отчету о прибылях-убытках.

В балансовом отчете показывается материальное состояние компании в конце учетного периода (то есть, в какой-то конкретный момент). В то время как отчет о движении денежных масс показывает перемены, которые произошли с одним из составляющих материального отчета (с деньгами) в период между двумя балансовыми отчетами.

В отчете о прибылях-убытках отражаются результаты за определенный период ключевой деятельности компании. Речь идет о проявлении активности в направлении, которое является основным фактором прихода и расхода денежных масс. В этом случае отчет о движении финансов является основной базой, позволяющей оценить предприятие по следующим направлениям: привлекательность для инвесторов, эффективность оборота финансовых поступлений, эквивалентность.

Помимо этого данные отчета о движении денежных средств можно использовать для оценивания финансовой гибкости предприятия, суть которой в способности компании генерировать крупные суммы для своевременного реагирования на непредусмотренные потребности и возможности. Если у предприятия есть информация о движении финансов за предыдущие периоды, то это дает возможность оценить его финансовую гибкость.

Например, когда оценивается способность предприятия справиться с временными трудностями, связанными с кратковременным снижением спроса на продукцию, понадобятся данные о движении денежных средств за предыдущие периоды. Крупные финансовые потоки дают больше шансов справиться с ситуацией (чем выше потоки, тем больше шансов).

Отчету о движении денежных средств придают серьезное значение многие кредиторы и инвесторы, так как именно по нему оценивают качество прибыли компании. Для того чтобы учесть и отразить все доходы, используя метод начисления, бухгалтеру необходимо осуществить множество проводок: начисление и отражение средств будущего отчетного периода, их распределение и оценка. Применение подхода, когда допускаются корректировки, лишают отчет объективности, которую хотят увидеть некоторые пользователи финансовой отчетности. Им необходимы не только данные о чистой прибыли (движение материальных средств, связанных с основной деятельностью компании), но и объективная оценка эффективности. Такие пользователи уверены: чем выше эффективность, тем «качественнее» доход.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Финансовый контроль на предприятии
  • Чистая рентабельность предприятия
  • Как выстроить финансовую структуру компании

2 метода составления отчета о движении денежных средств организации

Порядок составления отчета о перемещении финансов регламентирован МСФО 7. Руководствуясь документом, для составления отчета предприятие может применить 2 метода: прямой и косвенный.

  1. Суть прямого метода в информировании о главных источниках массовых поступлений и выплат.
  2. Суть косвенного метода в формировании чистой прибыли путем использования данных о неденежных операциях, по бывшим/будущим начислениям отложенных/начисленных сумм, которые являются результатом операционной деятельности. Чистая прибыль корректируется под влиянием статей прихода/расхода, образованных в результате инвестирования или какой-либо иной финансовой деятельности.

Таким образом, порядок составления отчета о движении денежных средств косвенным методом в соответствии с МСФО 7 рассчитывается путем корректирования сумм дохода/убытка, на которых отражаются:

  • колебания запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сформированных в результате операционной деятельности;
  • статьи, не связанные с движением денежных средств (например, амортизация, резервный фонд, отложенные налоговые начисления и т.п.);
  • другие статьи денежных потоков, относящихся к финансовой деятельности и инвестированию.

Практика показывает, что отчет о движении финансов чаще составляется с использованием косвенного метода. Это объясняется тем, что он основан на сравнении произошедших в бухгалтерском балансе в определенный отчетный период изменений, раскрывающих материально-финансовое состояние предприятия. Кроме этого анализа, косвенный метод подразумевает работу с данными о движении и амортизации основных средств и с другими показателями, которые нельзя увидеть в обычном бухгалтерском балансе.

В России применение прямого метода утверждено нормативными актами, регулирующими порядок составления и ведения бухгалтерской отчетности. Данный метод основывается на выявлении притока и оттока денежных средств. Приток представляет собой средства, полученные в результате реализации товаров или услуг, а отток средств происходит вследствие оплаты услуг поставщиков или возврата полученных займов (кредитов).

В результате использования прямого метода для составления отчета о движении финансов можно получить данные, которые не определяются при помощи косвенного метода. Главным преимуществом прямого метода является более простая форма отчета, которая наглядно демонстрирует способность компании генерировать денежный поток и проводить платежи по различным текущим обязательствам. Данный методологический инструмент хорошо подходит для принятия эффективных управленческих решений, с его помощью наиболее удобно высчитывать будущие денежные потоки. Поэтому МСФО 7 рекомендует использовать именно прямой метод для отображения финансовых потоков по операционной деятельности.

Читайте также: Очевидные последствия повышения ставки НДС на финансы предприятия

Порядок составления отчета о движении денежных средств прямым методом

Обычно анализ отчета о движении финансов при использовании прямого метода происходит в следующем порядке:

1. Проводится структурный анализ притока и оттока денежных средств в динамике по различным направлениям финансовых потоков. Находится удельный вес и абсолютные отклонения денежной массы по определенным видам деятельности. Обычно в результате анализа получается, что главные поступления и расходы связаны с основной деятельностью организации. Поступления от текущей деятельности могут распределяться следующим образом: доход от реализации товаров/услуг и другие поступления.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в кратком виде предусматривает следующие статьи расходов, связанных с основной деятельностью:

  • оплата поставщикам;
  • заработная плата;
  • проценты по кредитам;
  • налог на прибыль;
  • другие платежи.

В результате проведения анализа появляется возможность сделать определенные выводы относительно динамики денежных потоков по основной деятельности. Например, снижение динамики говорит о том, что компания теряет позиции на рынке из-за неблагоприятного влияния внешних факторов или действует в соответствии с планом снижения деловой активности. Негативным показателем считается увеличение доли поступления денежных средств за счет получения новых кредитов, так как это, как правило, свидетельствует о нехватке внутренних средств. Каждый новый кредит ослабляет финансовую независимость организации.

2. Проводится анализ динамики чистого движения денежных средств по определенным видам деятельности. В результате реализации данного этапа становится ясно, какие виды деятельности в состоянии покрыть расходы компании. Например, возможно ли оплатить услуги поставщиков, покрыть производственные затраты, выплатить заработную плату и осуществить другие платежи, если использовать средства, поступающие только от реализации товара. Отрицательный результат обычно говорит о серьезных финансовых проблемах и отсутствии необходимого денежного минимума.

3. Рассчитываются коэффициенты аналитики, которые выражаются в разнообразных соотношениях в различных сочетаниях показателей отчета о движении финансов. Например, остаток средств на начало отчетного периода, суммы доходов и расходов, чистые денежные средства, оплаченные проценты, средний показатель собственного капитала за год и другие. Уровни коэффициентов свидетельствуют о достаточности операционных и других финансовых потоков для обслуживания и вложения в операционную и инвестиционную деятельность.

Читайте также: Оптимизация управления затратами

Пример реализации ОДДС в WA:Финансист

Возможности WA:Финансист по формированию любой произвольной финансовой отчетности на примере «Отчета о движении денежных средств»

«WA:Финансист» позволяет настроить различную отчетность с помощью использования конструктора «Произвольная отчетность» путем загрузки шаблонов формата excel и заполнения этих макетов по плановым или фактическим данным – внутренним данным собственно «Финансиста» или данным из внешних учетных систем.

В нашей статье «Заполнение ОДДС» дан пример заполнения регламентированного «Отчета о движении денежных средств». Посмотрим, как настраивается его заполнение в «WA:Финансист».

Первым делом выполняется действие загрузки макета отчета из файла формата excel:

Макет загружается точно в том же виде, как настроен в excel:

Каждой ячейке необходимо присвоить имя типа и указать источник, из которого должны быть взяты данные для отчета.

Варианты источников могут быть следующие:

  • Заполнение по какой-либо формуле на основании ячеек текущего отчета или других отчетов;
  • заполнение по данным, хранящимся внутри системы «WA:Финансист» или во внешних учетных системах на платформе 1С.

В Настройках отчета хранится список всех настроенных/доступных для него источников:

Для каждого источника указывается собственно «место» в учетной системе, откуда отчет должен «брать» данные при формировании:

После определения списка источников их нужно указать в каждой ячейке отчета:

После выполнения вышеперечисленных действий для всех ячеек отчета он формируется автоматически по данным, указанным в отборах отчета и отборах источников:

Показанный на примере метод заполнения отчета о движении денежных средств носит название «прямой». Основа прямого метода формирования ОДДС – сбор информации по различным счетам компании и соответствующее отражение ее в разрезе статей. Но в практике финансового менеджмента существует также и другая методика заполнения такого отчета – «косвенная».

В перспективе косвенный метод с большей точностью определяет центры прибыли компании и позволяет оперативно принимать инвестиционные решения. Но, если вспомнить самое начало нашей статьи, где говорилось о регламентационной роли отчета, можно найти и существенный «дефект» данного метода: метод не применяется в учете по российским стандартам, а значит, в любом случае будет рассматриваться как дополнительный.

Но тут ни в коем случае не должно сложиться мнение, что используя разные методы заполнения отчета о движении денежных средств, мы можем повлиять на его структуру. Она остается неизменной, так как обусловлена областями его применения.

Видеозаписи прошедших вебинаров по теме «Управленческий учет / МСФО»

Систематическая аналитика по движению денежных средств, с точки зрения практического менеджмента, является полезным инструментом для оперативного управления организацией в части управленческого и финансового учета, а также в бюджетировании. Аналитика по движению денежных средств дает четкое понимание по состоянию оборотного капитала, ликвидности и активам коммерческой организации. Также на данные отчета опирается прогнозирование потенциальных финансовых потоков и распределение имеющихся. И это, только если говорить о «внутренних» функциях отчета о движении ДС.

С другой стороны, если говорить о регламентационной роли данного инструмента, государственное регулирование также требует заполнения коммерческим предприятием отчета для разъяснения результатов деятельности в части финансов и инвестиций в течение заданного периода.

Отталкиваясь от возможностей применения данного отчета, посмотрим на порядок заполнения отчета о движении денежных средств на примере унифицированной формы, без конкретных цифр.

Применение и значение ОДДС

Отчет о перемещении денег внутри организации – один из ключевых управленческих отчетов, которые можно легко получить практически при любой форме ведения учета. Он содержит информацию об источниках возникновения у компании самих денег как таковых и их применения с течением времени.

Отчет отражает прямым или косвенным методом все, или, во всяком случае, известные денежные поступления в компанию, классифицируя их по источникам возникновения, и денежные траты-расходы (говоря проще, списания) с указанием направлений использования в рамках идентичного периода.

Как финансовый инструмент менеджера организации отчетность о перемещении денег дает возможность под разными углами, опираясь на конкретные значения, проанализировать производственную картину, ликвидность, кредитоспособность, одним словом, провести глубокий финансовый анализ компании, опирающийся на факты.

К данным факторного отчета о перемещении денежных средств обращаются не только внутренние пользователи организации. Сфера его применения гораздо шире: он незаменим для внешних аудиторов или других заинтересованных лиц, например, инвесторов, которые с его помощью могут получить достоверные сведения о реальных объемах расходов и доходов, которые генерирует бизнес данного предприятия.

Рассуждая в масштабах бизнеса как многопрофильного действия, можно сделать вывод, что данные отчета, отражающего перемещения денег фирмы, содержат следующую информацию:

  • Источники возникновения дохода компании по направлениям;
  • Статьи и классификация расходов, а также объемы исходящих трат;
  • Результативность компании в финансовом плане как соотношение входящих денег (дохода) и исходящих (расходов), где первые превышают вторые;
  • Устойчивость компании и ее возможности в части выполнения своих обязательств;
  • Данные учета, свидетельствующие о достаточности или недостаточности денежных ресурсов необходимых для осуществления бизнеса;
  • Инвестиционные данные в разрезе способности инвестировать из собственных источников.

Рисунок 1. Источники ОДДС.

Требования по составлению и ведению отчета о движении денежных средств со стороны государства

В нашей стране действует законодательство – № 402-ФЗ, устанавливающее для бизнеса определенные требования к бухучету, в число которых входят нормативы по форме и составу финансовой отчетности. Для большинства организаций, зарегистрированных в нашей стране, применимы формы регламентированной отчетности по приказу Минфина №66н и №43н.

Параллельно государственными органами производится подготовка и согласование новых федеральных и отраслевых стандартов для ведения бухгалтерского учета. Но до вступления их в законную силу, необходимо соблюдать требования соответствующих указаний Минфина.

Правила заполнения отчета о движении денежных средств соответствуют общей логике и требованиям к подготовке бухотчетности, прописанным в ПБУ 4/99. Если отчет готовится для внутрикорпоративных нужд, то это исчерпывающий и удовлетворительный вариант.

Если отчет – составная часть сдаваемой в государственные органы отчетности, тогда рекомендуется готовить данные согласно правилам БУ 23/2011.

Порядок заполнения отчета о движении денежных средств (стр. 7 из 8)

Строка 340 = строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 – строка 280 – строка 290 – строка 300 – строка 310.

За 2007 год чистые денежные средства ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод” от инвестиционной деятельности составили минус 350 руб.

2.3 Порядок предоставления информации о движении денежных средств по финансовой деятельности

Финансовая деятельность – получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств.

Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей.

Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Строку 350 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг” заполняют только акционерные общества. Здесь отражается объем средств, поступивших в результате размещения (продажи) фирмой собственных акций.

Если в отчетном (прошлом) году фирма выпустила облигации, то средства от их продажи показываются здесь же. По данной строке отражается дебетовый оборот по счету 50, 51 в корреспонденции со счетом 75/1.

В 2007 году у ЗАО «автомобильный ремонтный завод не было поступлений денежных средств от эмиссии акций или иных долевых бумаг.

По строке 355 «Погашение убытков” отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 75, субсчет «Расчеты с учредителями по средствам в счет погашения убытков”. ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод” не направляло денежные средства на погашение убытков в 2007 году.

Суммы, полученные фирмой в долг от других организаций, указываются в строке 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями”.

По данной строке отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67.

Поступления от займов и кредитов ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод”, предоставленных другими организациями, составили в 2007 году 8984 руб.

По строке 365 «Выкуп собственных акций и долей” отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 81. В 2007 году ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод” не выкупало собственные акции и доли.

По строке 390 «Погашение займов и кредитов (без процентов)” отражаются погашенные суммы займов, предоставленные другими фирмами.

По данной строке отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67, на субсчетах которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов).

В 2007 году средства, направленные ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод” на погашение займов и кредитов (без процентов) составили 11484 руб.

Если фирма взяла оборудование в лизинг, то необходимо заполнить строку 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде”. Здесь следует указать суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю в отчетном (предыдущем) году.

По данной строке отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по арендуемому имуществу”.

В 2007 году ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод не направляло денежные средства на погашение обязательств по финансовой аренде.

По строке 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности” отражается разница между поступившими и потраченными деньгами в рамках финансовой деятельности фирмы. Полученный результат можно выразить следующим образом:

Строка 410 = строка 350 + строка 355 + строка 360 – строка 365 – строка 390 – строка 400.

За 2007 год чистые денежные средства ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод” от финансовой деятельности составили минус 2470 руб.

В строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов” отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности.

Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам «Чистые денежные средства от текущей деятельности”, «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности” и «Чистые денежные средства от финансовой деятельности” (Строка 420 = строка 200 + строка 340 + строка 410). При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Значение данной строки может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки. За 2007 год чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод” составило 849 руб.

Результат по строке 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода” формируется следующим образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов” (Строка 430 = строка 010 + 420).

Показатель данной строки равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50, 51, 52, 55.

Остаток денежных средств ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод составил на конец 2007 года 1061 руб.

Форма №4 составлена правильно, если показатель строки 430 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода” равен показателю строки 260 «Денежные средства” графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете «Денежные документы” счета 50).

Строку 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю” заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте. У ЗАО «98 автомобильный ремонтный завод” в 2007 году не происходило движения денежных средств в иностранной валюте, следовательно данная строка не заполняется.

В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода.

При отражении в форме №4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день отчетного года.

Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы №4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке 440 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю”.

Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы №4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

2.4 Взаимосвязь показателей отчета о движении денежных средств с формами годовой отчетности

Каждый из четырех основных финансовых отчетов (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) несет определенную смысловую нагрузку и, безусловно, весьма важен для оценки эффективности работы и финансового состояния компании.

Руководство компании должно преследовать одновременно три финансовые цели:

Получение достаточной прибыли;

Управление активами и обязательствами компании;

Предотвращение нехватки денежных средств.

Оценить, насколько данные цели достигаются, можно на основе показателей отчета о прибылях и убытках (первая цель), баланса (вторая цель) и отчета о движении денежных средств (третья цель).

Увеличение богатства владельцев бизнеса проявляется в приросте собственного капитала. В финансово-экономической литературе и деловой практике этот прирост называют прибылью.

Единственный способ достижения такого прироста (за исключением привлечения новых взносов в уставный капитал) – это увеличение стоимости активов предприятия.

Иными словами, прибыль – это прирост собственного капитала, обусловленный увеличением стоимости активов предприятия.

Для получения отдачи в будущем появляется необходимость предварительного совершения расходов.

Таким образом, деятельность предприятия разбивается на большое число параллельно осуществляемых хозяйственных операций (транзакций), сопровождаемых расходами, которые впоследствии должны окупиться из полученных доходов.

Суммировав совокупные доходы от этих операций за определенный период времени (например, год) и сопоставив их с валовыми расходами предприятия за этот же период, определяют сумму прибыли за период. Эта сумма будет в точности равна величине прибыли, рассчитанной как прирост стоимости собственного капитала.

Следовательно, прибыль предприятия трактуется, во-первых, как увеличение собственного капитала, происходящее за счет удорожания активов; во-вторых, как превышение валовых доходов предприятия за отчетный период над его валовыми расходами.

В балансе показывается накопленная за весь период работы предприятия величина нераспределенной прибыли, а в отчете о прибылях и убытках рассчитывается сумма чистой прибыли за период.

Любой хозяйствующий субъект представляет собой совокупность активов, целесообразное функционирование которых приводит к получению некоторого результата.

Исходя из этой логики, баланс и отчет о прибылях и убытках представляет собой единую взаимосвязанных показателей предприятия: баланс представляет информацию о величине задействованных средств, а отчет о прибылях и убытках демонстрирует достигнутые фирмой финансовые результаты.

Движение денежных средств, получаемых и расходуемых предприятием в наличной и безналичной формах, называют денежными потоками. Эти потоки бывают двух видов: положительные и отрицательные.

Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег на предприятие, отрицательные (оттоки) – выбытие или расходование денег предприятием.

Разница между валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он также может быть положительным и отрицательным (притоком или оттоком).

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, укажи­те в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам» в корреспонден­ции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58).

Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований в отчете предусмотрена отдель­ная строка — 4314 «от выпуска облигаций, век­селей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отразите вклады соб­ственников компании, внесенные в отчетном году. Например, если участники вносили вкла­ды в имущество согласно статье 27 Закона от 8 февраля 1996 года № 14-ФЗ, — покажите их суммы по строке 4312. Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним отно­сится государственная помощь (ПБУ 13/2000).

В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, воз­врат кредитов и займов» запишите погашенные вами суммы кредитов и займов. Используйте данные по дебету счетов 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в коррес­понденции со счетами по учету денег и денеж­ных эквивалентов.

Если ваша фирма выплачивала дивиденды, вам необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь укажите суммы всех дивидендов, выпла­ченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отразите разницу меж­ду поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 укажите результирующий де­нежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, про­суммируйте сальдо денежных потоков по стро­кам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В отчете остаток денежных средств и денеж­ных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель по­лучается суммированием начальных остатков на 1 января 2012 года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2011 года.

Движение иностранной валюты

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте.

Строка 4490 отчета называется «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:

  • величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;
  • остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;
  • разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере. 📌 Реклама

Пример

На 1 января отчетного года на валютном счете организации имелось 30 000 долл. США.

Из них организация перечислила 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту.

Других операций с иностранной валютой организация не совершала.

На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 — 20 000).

Курс Банка России составлял (цифры условные):

— на 1 января отчетного года — 65,00 руб/USD;

— на дату перечисления валюты — 70,00 руб/USD;

— на 31 декабря отчетного года — 60 руб/USD.

Бухгалтер организации должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:

— по строке 4121 — в сумме 1 400 000 руб. (20 000 USD x 70,00 руб/USD);

— по строкам 4100 и 4400 — 1 400 000 руб.;

— по строке 4450 — в сумме 1 950 000 руб. (30 000 USD x 65,00 руб/USD);

— по строке 4500 — в сумме 600 000 руб. (10 000 USD x 60,00 руб/USD).

Сопоставление этих строк выявляет рублевый «разрыв» показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:

Строка 4450 + Строка 4400 — Строка 4500:

а) в иностранной валюте — 0 долл. США (30 000 — 20 000 — 10 000);

б) в российской валюте — 50 000 руб. (1 950 000 — 1 400 000 — 600 000 000).

Рублевую разницу бухгалтер организации должен показать по строке 4490 отчета в круглых скобках — (50) тыс. руб.

Тем самым будут скомпенсированы разрывы в итоговых показателях отчета.

📌 Реклама

Итак, при наличии у организации денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними надо применять строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.

Для этого следует использовать следующую формулу:

При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).

Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств

В течение года по 51 счету проходили такие операции.

Операция

Корреспондирующий счет

Сумма, руб.

Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%)

К 62.1

236 000

Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%)

Д 60.1

118 000

Поступили деньги от продажи ОС (в том числе НДС 18%)

К 62.1

59 000

Перечислена зарплата

Д 70

50 000

Перечислен НДФЛ

Д 68.1

8 000

Перечислены страховые взносы

Д 69

15 000

Перечислен НДС

Д 68.2

10 000

Перечислен налог на прибыль

Д 68.4

7 000

Поступил кредит

К 66.1

1 000 000

Перечислены проценты по займу

Д 66.2

50 000

Возвращен кредит

Д 66.1

1 000 000

Поступили деньги от продажи собственного векселя

К 66

250 000

Перечислены деньги на покупку ОС (без НДС)

Д 60.1

100 000

Заемщик возвратил заем

К 58-3

150 000

📌 Реклама

Тогда Отчет о движении денежных средств будет заполнен следующим образом:

Отчет о движении денежных средств за 2016 г.

Форма 0710004 с. 2

Наименование показателя

Код

За 2016 год

За 2015 год

Денежные потоки от инвестиционных операций

Поступления — всего

в том числе:

от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (Выручка от продажи ОС – НДС= 59 000 руб. – 9000 руб.)

от продажи акций других организаций (долей участия)

от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (Дт 51 Кт 58-3)

дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях

прочие поступления

Платежи — всего

(100)

в том числе:

в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов

(100)

(-)

в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)

(-)

(-)

в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам

(-)

(-)

процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива

(-)

(-)

прочие платежи

(-)

(-)

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

Денежные потоки от финансовых операций

Поступления — всего

1 2500

в том числе:

получение кредитов и займов (Дебет 51 Кредит 66)

1 000

денежных вкладов собственников (участников)

от выпуска акций, увеличения долей участия

от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.

прочие поступления

Форма 0710004 с. 3

Наименование показателя

Код

За 2016 год

За 2015 год

Платежи — всего

(1 000)

(-)

в том числе:

собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников

(-)

(-)

на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)

(-)

(7642)

в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов

(1000)

(-)

прочие платежи

(-)

(-)

Сальдо денежных потоков от финансовых операций

Сальдо денежных потоков за отчетный период (-13 000 руб.+ 100 000 руб. +250 000 руб.)

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (337 000 руб. + 115 000 руб.)

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Учет движения денежных средств на расчетных счетах в банках

Все свободные денежные средства организации хранят в обслуживающих учреждениях банков на специально открываемых расчетных счетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет. В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный и знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева:

первый знак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;

следующие два знака (две цифры) означают номер счета первого порядка;

четвертый и пятый знаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;

следующие три знака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;

девятый знак (одна цифра) является защитным ключом;

следующие четыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурного подразделения);

последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номер лицевого счета клиента (организации, предприятия, фирмы и т. д.).

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

контролируется использование по целевому назначению;

облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95 № 291 организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов.

Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

В случае выявления органами ГНС РФ фактов открытия банками расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством РФ.

Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представлены следующие документы:

1. Заявление на открытие счета по специальной форме.

2. Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации с оттиском печати (в двух экземплярах). Крестьянское (фермерское) хозяйство, арендатор на индивидуальной аренде представляют карточку с одной подписью, заверенную нотариально.

3. Решение городской (районной) администрации о создании организации.

4. Копия утвержденного устава, договора аренды, документа на право пользования землей или других документов, подтверждающих законность функционирования организации.

5. Справки о постановке на учет в:

налоговой инспекции по месту регистрации;

фонде социального страхования;

фонде пенсионного обеспечения;

фонде обязательного медицинского страхования.

Рассмотрев представленные документы, банк принимает решение об открытии организации расчетного счета и уведомляет об этом своего клиента.

Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главный бухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производится списание денег.

В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати организации.

Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы.

В силу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, получаемые в результате основной деятельности организации: выручка от продажи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от реализации основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные средства, а также выручка от реализации прочих активов (материалов, сырья, полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.), дивиденды по акциям, облигациям и т. п.

Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную деятельность (приобретение сырья, материалов, товаров, оплата труда работников и пр.), так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобретение основных средств, приобретение нематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вложения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предоставление займов и т. д.).

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:

* наличным;

* безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявлением на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установленного образца.

Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту.

Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются.

Чеки бывают именные и предъявительские. В именном чеке после слова «Заплатите” указываются фамилия, имя, отчество получателя, и для получения денег необходимо предъявление паспорта. В предъявительском чеке фамилия, имя, отчество получателя не указываются (в настоящее время они почти не применяются).

На лицевой стороне чека, кроме даты его выписки, указывается сумма цифрами и прописью, ставится оттиск печати чекодателя и подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

На обратной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (на оплату труда, командировочные расходы и т. д.), что также подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Порядок заполнения и пользования денежными чеками следующий:

1. Чек и корешок чека заполняются только чернилами от руки или шариковой ручкой.

2. В реквизите «Сумма цифрами” свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.

3. После слова «Заплатите” вписываются чернилами:

а) на предъявительском чеке: слово «предъявителю”;

б) на именном чеке: фамилия, имя, отчество лица, на имя которого выписан чек.

4. Сумма прописью должна начинаться обязательно с заглавной буквы в самом начале строки. Слово «рублей” должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места.

5. Чек подписывается чекодателем обязательно чернилами.

6. Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается.

7. Никакие поправки в тексте чека не допускаются.

8. При представлении владельцем счета специальной справки о том, что организации не разрешено иметь печать, чек принимается без скрепления его оттиском печати.

9. Подпись на обратной стороне чека в получении денег отбирается банком только на именном чеке.

10. Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.

11. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

12. При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление и приложить к нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками, в которых указываются номера чеков.

Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприходованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.

Большинство операций по расчетному счету производится безналичным путем, т.е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика (в сберегательном или ином банке) и зачисления их на счет получателя.

Безналичные расчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

Одногородние (местные) расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Иногородние расчеты — это расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 9.07.92 № 14, с последующими Указаниями ЦБ РФ от 24.12.97 № 95-У, от 26.12.97 № 105-У и др.

При многообразии форм собственности, деятельности организаций в условиях развития рыночных отношений Положение о безналичных расчетах исходит из принципа свободы выбора клиентами банка форм безналичных расчетов, которые указываются ими в договорах.

В настоящее время используются разные формы безналичных расчетов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:

платежные поручения;

платежные требования;

платежные требования — поручения;

аккредитивы;

расчетные чеки и др.

Положением предусматривается отмена расчетов при помощи платежных требований. Однако, учитывая традиционно сложившиеся отношения между поставщиками и покупателями посредством акцептно-инкассовой формы расчетов, банки не вправе отказывать клиентам в приеме платежных требований. Все расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы.

Платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных расчетах в Российской Федерации, начиная с 1 января 1998 г. должны оформляться на бланках общероссийского классификатора управленческой документации.

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов.

Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях.

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж, т.е. до отгрузки товара или предоставления (оказания) услуг;

б) после отгрузки товара или оказания услуг, т. е. путем прямого акцепта товара или выполненных услуг (работ);

в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием платежных поручений, а также других расчетных банковских документов.

При этой форме расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке, отпуску товаров или оказанию услуг, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами. Плановые платежи применяются как при одногородних, так и при иногородних расчетах и могут производиться платежными поручениями, платежными требованиями, переводами и /или расчетными чеками. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема закупок (поставок) продукции, товаров или оказания услуг. Перерасчеты производятся в порядке, обусловленном в соглашении (договоре).

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.

Платежные поручения выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис. 1)

Рис. 1. Схема расчетов при помощи платежных поручений:

1. Представление в банк платежного поручения; 2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета; 3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет; 4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка)

В доперестроечный период наибольший удельный вес в структуре безналичных расчетов занимала акцептно-инкассовая форма (акцептная или инкассовая). При этой форме расчетов банковским расчетным документом является платежное требование (ф. № 0401061).

ИНКАССО — вид банковской операции, заключающейся в получении банком денег по различным документам (векселям, чекам и т. п.) от имени и за счет своих клиентов.

Чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой расчетов, поставщик составляет документы на отпуск товаров покупателю (счета-фактуры, накладные и пр.) и от транспортной организации (при отправке товаров) должен получить транспортные документы (железнодорожные и другие квитанции). На основании составленных и полученных документов поставщик выписывает платежное требование, которое передает в банк на инкассо.

Акцептно-инкассовая форма расчетов «начинается от поставщика”, который отправляет покупателю товары или оказывает услуги. На отправленные товары (оказанные услуги, выполненные работы) составляются необходимые документы, на основании которых выписывается платежное требование.

Полученные платежные требования банк, обслуживающий поставщика, пересылает в банк, обслуживающий плательщика, или оставляет у себя, если счета поставщика и плательщика находятся в одном банке.

На акцепт платежного требования установлено 3 рабочих дня, не считая день поступления документов в банк, но в некоторых случаях по просьбе клиента он может быть продлен до 7 дней. В сроки, установленные для акцепта, платежные требования помещаются в картотеку № 1 (срочная картотека). Если в течение срока, установленного для акцепта, плательщик не заявил о своем отказе от оплаты платежного требования, оно считается акцептованным и подлежит оплате. В настоящее время наибольшее распространение имеет отрицательный акцепт («молчаливый акцепт”). Сущность отрицательного акцепта состоит в том, что если в установленный срок письменный отказ от оплаты в банк не поступил, то платежное требование считается акцептованным («молчание — знак согласия”) и подлежит оплате.

При наличии денег на расчетном счете плательщика платежное требование оплачивается и с отметкой об оплате пересылается в банк поставщика.

Акцептно-инкассовая форма расчетов применяется только в том случае, если она предусмотрена договором или соглашением, заключенным между поставщиком и покупателем.

В течение срока, установленного для акцепта, плательщик может заявить полный или частичный отказ от акцепта.

Полный отказ от акцепта может быть заявлен:

при поступлении незаказанных товаров;

при поступлении ранее оплаченных товаров;

в случаях, предусмотренных договором.

Частичный отказ от оплаты, т. е. отказ от оплаты части суммы, указанной в платежном требовании, может быть заявлен при:

поступлении наряду с заказанными незаказанных товаров;

поступлении ранее частично оплаченных товаров;

завышении цены или количества, несоблюдении ассортимента и в других случаях, предусмотренных договором.

Акцептно-инкассовая форма расчетов наиболее выгодна покупателю, так как он может пользоваться поступившими товарами до их оплаты, а поставщику она менее выгодна, поскольку, отправляя товары покупателю, он не гарантирован в их своевременной оплате. По этой причине с введением в июле 1992 г. предварительной оплаты и формы расчетного документа платежного требования-поручения использование акцептно-инкассовой формы расчетов ограничено и ее применение должно быть предусмотрено в договоре.

Платежное требование-поручение (ф. № 0401064) представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции” выполненных работ или оказанных услуг.

Поставщик, выписав платежное требование-поручение вместе с транспортно-отгрузочными документами (три экземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.

Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их в обслуживающий банк.

Допускается передача платежного требования-поручения поставщиком непосредственно покупателю (плательщику). Плательщик (руководитель и главный бухгалтер) подписывает все экземпляры платежного требования-поручения, ставит оттиск печати и передает в свое отделение банка для оплаты, указывая сумму прописью,

При необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярах требования-поручения проставляется надпись «Платеж перевести телеграфом”. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней после получения документов. Оплаченное платежное требование-поручение банк плательщика отправляет в банк, обслуживающий поставщика.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных требований-поручений (рис. 2).

Рис. 2. Схема расчетов при помощи платежных требований-поручений:

1. Представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или непосредственно покупателю платежного требования-поручения транспортно-отгрузочных документов; 2. Передача плательщику платежного требования-поручения; 3. Возврат банку в течение трех дней платежного требования-поручения с согласием на оплату или в течение этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе от оплаты; 4. Пересылки платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика, для зачисления денег на его счет

Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка) главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до получения выписки с расчетного счета в банке.

Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.

Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих клиентов по различной форме. Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа банка.

Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, на основании которых деньги были списаны или зачислены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы название организации или содержание операции. Обрабатывая выписку банка с расчетного счета, надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание денег, а записи по кредиту — поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.

После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разработочную ведомость с указанием в ней наименования организаций, от которых получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на главном счете 51 «Расчетные счета”, который по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Расчетные счета (51)”. По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а по кредиту — их списание (расходование). Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета — в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме—в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 «Расчетные счета” (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 «Расчетные счета” (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет.

В ведомости указывается сальдо на первое число и производятся записи при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 «Расчетные счета” с кредита различных счетов):

Дебет счета 51 «Расчетные счета”

Кредит счетов 50 «Касса” — при взносе наличных денег на расчетный счет (депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, работ, услуг и пр.);

55 «Специальные счета в банках” — зачисление на расчетные счета неиспользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками” — поступление выручки за проданную продукцию от заготовительных организаций и других покупателей и заказчиков;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” — при зачислении на расчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 мес.;

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию” — перечисление страховыми компаниями страховых возмещений за погибшие в результате стихийных бедствий посевы и другое застрахованное имущество;

76-2 «Расчеты по претензиям” — поступление денежных средств на расчетный счет от организаций в порядке удовлетворения претензий и др.

В журнале-ордере производятся записи на выдачу и перечисление денежных средств с расчетного счета (по кредиту счета 51 «Расчетные счета” в дебет других счетов):

Дебет счетов 50 «Касса” — выдача с расчетного счета наличных денег;

55 «Специальные счета в банках” — выставление с расчетного счета аккредитивов, приобретение клиентами чековых книжек;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — оплата счетов поставщиков за поставленные товарно-материальные ценности, подрядных организаций — за выполненные работы по основной деятельности и вложениям во внеоборотные активы;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” — при погашении с расчетного счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией на срок до 12 мес.;

68 «Расчеты по налогам и сборам” — при перечислении с расчетного счета платежей в бюджет (налога с доходов физических лиц, отчислений от прибыли и др.) и сборов;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” — при перечислении с расчетного счета платежей в Фонд социального страхования. Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда” — перечисление причитающейся оплаты труда работников на их лицевые счета в банках и другие счета;

Кредит счета 51 «Расчетные счета”.

В в настоящее время клиент может предъявлять претензии к банку.

Так, за несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное списание средств со счета клиента-плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец вправе потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5% от несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей, отразив в учете предъявленную претензию проводкой:

Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям”

Кредит субсчета 91-1 «Прочие «доходы”.

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денежных средств по расчетным счетам. В ведомости выводится сальдо на первое число следующего месяца. Для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу.