Бухгалтерский учет факторинга

Заключение факторинговых сделок становится особенно актуальным в период экономического кризиса. Постоянное увеличение дебиторской задолженности в сочетании с нестабильной ситуацией на рынке и усложнением условий кредитования для юридических лиц могут поставить под угрозу существование любого бизнеса. Сотрудничество с факторинговыми компаниями позволяет увеличить объем оборотных средств и уменьшить кассовые разрывы. Преимущества этой услуги уже оценили тысячи российских предприятий, однако в ходе такой работы возникает немало вопросов. В основном они связаны с тем, как должен производиться бухгалтерский и налоговый учет факторинга в системе «1С». Ниже вы найдете ответы на эти вопросы.

Особенности и преимущества факторинга

Договор финансирования под переуступку денежных требований затрагивает интересы трех сторон: банка (фактора), поставщика (кредитора) и покупателя (заемщика). На практике это происходит следующим образом:

Поставщик заключает договор с фактором и начинает готовиться к реализации своей продукции.

Покупатель получает товары или услуги в соответствии с условиями договора.

После получения подтверждения поставки фактор переводит поставщику 80―90% от суммы заключенного договора.

Покупатель постепенно оплачивает фактору приобретенные товары/услуги. После того как выплата будет произведена полностью, поставщик получит оставшиеся 10―20%, а фактор ― свою комиссию.

Благодаря этой схеме сотрудничества компании малого, среднего и крупного бизнеса могут работать в комфортном для себя режиме. Поставщик сразу получает средства для изготовления следующей партии товаров (выполнения услуг), при этом его покупатель может выплачивать задолженность с удобной отсрочкой. Результат ― стабильное развитие бизнеса.

Факторинг может быть с регрессом и без

В первом случае ответственность за добросовестность покупателя полностью ложится на поставщика. Это означает, что, если первый не выполнит своих обязательств, фактор сможет потребовать свои средства назад. Комиссия за обслуживание такой сделки невысока.

В случае заключения договора факторинга без регресса поставщик будет полностью застрахован от риска неуплаты со стороны покупателя. Фактор в этом случае берет на себя ответственность за взыскание долга у заказчика. Комиссия за такую услугу будет на порядок выше.

Факторинг удобен тем, что:

  • не требует дополнительных гарантий и залоговых обязательств;
  • условия погашения задолженности выгоднее, чем во многих банках;
  • сроки рассмотрения заявок значительно меньше, чем в кредитных учреждениях.

Учет операций факторинга у поставщика

Поскольку все взаиморасчеты получают отражение в системе «1С», стоит принять во внимание несколько особенностей:

1Для фактора сумма комиссии по договору с поставщиком облагается НДС. Это означает, что компания-поставщик, в соответствии с пп. 1, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, получает счет-фактуру. Впоследствии на основании этого документа можно получить вычет по налогу на добавленную стоимость.

2Если принять во внимание п. 11 ПБУ 10/99, то сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга в бухучете должна быть включена в состав операционных расходов.

3В соответствии с пп. 15, п. 1, ст. 264 НК РФ вознаграждение банку в целях учета налога на прибыль должно быть включено в состав внереализационных расходов.

Бухгалтерский учет операций факторинга у поставщика производится следующим образом:

  • Дебет 62 Кредит 90. Учитывается задолженность за реализованные товары.
  • Дебет 90 Кредит 68. Отражена сумма НДС по поставленным товарам.
  • Дебет 76 Кредит 91.1. Фиксируется уступка банку денежного требования.
  • Дебет 91.2 Кредит 62. Списывается денежное требование, уступленное банку.
  • Дебет 51 Кредит 76. Банк перечисляет денежные средства по договору факторинга.
  • Дебет 91.2 Кредит 76. Отражается сумма вознаграждения банка.
  • Дебет 19 Кредит 76. Выводится НДС с суммы вознаграждения банка.
  • Дебет 68 Кредит 19. НДС с суммы вознаграждения принимается к вычету.

Регрессный учет факторинга (с возвратом денег банку) предполагает, что на счетах учета потребуется сделать следующие записи:

1Дебет 76 «Расчеты с банком» Кредит 51. Возврат фактору ранее перечисленных денежных средств в размере 70―90% от суммы в соответствии с договором.

2Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с банком». Если покупатель не оплачивает товары/услуги, ему выставляется претензия.

Отметим, что в программе «1С: Бухгалтерия 8», начиная с версии 3.0.53, операции, связанные с факторингом, автоматизированы. Речь идет о субсчете на счете 76. Он так и называется: «Расчеты с факторинговыми компаниями».

Основная идея указанных проводок заключается в том, что факторинг ― это не кредит, а продажа банку дебиторской задолженности. Данная процедура сопровождается уменьшением долга и получением денежных средств.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.2010 г.), для отражения расчетов по договору факторинга следует использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по продаже дебиторской задолженности могут быть отражены по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования являются частью имущества организации. Порядок ведения бухгалтерского учета уступки денежного требования аналогичен порядку отражения в учете операций с имуществом организации. При уступке денежного требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов организации. По этому в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г. (в ред. от 27.04.2012 г.), и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ № 33 от 06.05.1999 г. (в ред. от 27.04.2012 г.), поступления от выбытия дебиторской задолженности покупателя продукции признаются в бухгалтерском учете организации прочими доходами, а стоимость уступленного требования (сумма дебиторской задолженности за отгруженные товары) признается прочими расходами.

Услуги, оказываемые факторинговыми компаниями, относятся к прочим расходам по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в зависимости от учетной политики организации.

НАПРИМЕР

Организация «Альфа» заключила договор факторинга с факторинговой компанией. Организация реализовала покупателю продукцию на сумму 700 000 руб., с отсрочкой платежа на 25 дней. Начислила и уплатила в бюджет НДС в сумме 106 780 руб. На следующий день после отгрузки продукции покупателю организация получила от факторинговой компании финансирование в сумме 700 000 руб. под уступку требования долга покупателя. При перечислении клиенту средств финансирования факторинговая компания удержала свое вознаграждение в размере 20 000 руб. (в том числе НДС 3 051 руб.).

В бухгалтерском учете организация «Альфа» должна сделать следующие проводки:

Дт. 62 Кт. 90 — 700 000 руб. — отгружены товары покупателю;

Дт. 90 Кт. 68 — 106 780 руб. — начислен НДС со стоимости товаров;

Дт. 91 Кт. 62 — 700 000 руб. — денежное требование по оплате товаров
передано факторинговой компании;

Дт. 76 Кт. 91 — 700 000 руб. — признана задолженность факторинговой компании по перечислению средств в счет уступки требования;

Дт. 26 (44) Кт. 76 — 16 949 руб. — начислено вознаграждение по договору
факторинга;

Дт. 19 Кт. 76 — 3 051 руб. — принят к учету НДС по вознаграждению факторинговой компании;

Дт. 68 Кт. 19 — 3 051 руб. — принят к налоговому вычету НДС с суммы вознаграждения факторинговой компании;

Дт. 51 Кт. 76 — 680 000 руб. — получено финансирование от факторинговой компании за вычетом вознаграждения.

Суммы НДС, связанные с вознаграждением факторинговой компании, могут быть приняты к налоговому вычету в общеустановленном порядке (п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

В соответствии абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ если поставщик (первоначальный кредитор) уступает денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), ему необходимо исчислить и уплатить НДС. Исключение: В соответствии с пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС уступка (переуступка) требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров.

Налоговой базой для исчисления НДС является превышение суммы доходов, полученных при уступке, над размером уступленного денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Если организация — первоначальный кредитор уступает денежное требование по стоимости, не превышающей величину такого требования, налоговая база равна нулю. В данном случае, НДС уплачивать не нужно.

Налоговая база определяется в общем порядке на наиболее раннюю из дат:

  • на день уступки,
  • на день оплаты требования новым кредитором (п. 1 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ ставка НДС, применяемая в отношении операций уступки денежного требования, составляет 18 %.

Учет операций факторинга у покупателя

Если компания-поставщик заключает с фактором безрегрессный договор, то она фактически передает ему свою дебиторскую задолженность. Об этом шаге в обязательном порядке уведомляется и покупатель, поскольку теперь он должен рассчитываться за полученные товары или услуги с новым участником сделки.

Для того чтобы перевести задолженность от продавца к банку, бухгалтерская проводка по факторингу выполняется следующим образом:

  • Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).
  • Дебет 60.1 (фактор) Кредит 51. Данная проводка отражает оплату.

Факторинг: что это простыми словами через понимание роли участников процесса

В сделке по факторингу участвуют всего три стороны. Схематично их функции в договоре факторинга можно представить в виде следующей таблицы:

Роли участников факторинга

Роль

Выгода от участия в факторинге

Кредитор

Лицо, предоставляющее товары или услуги

Возможность вести бизнес бесперебойно, вкладывая в закупки новых товаров и активов средства, предоставленные фактором

Дебитор

Покупатель

Отсрочка платежа за предоставленные товары и услуги

Фактор

Организация, предоставляющая беззалоговый займ (обычно в этой роли выступает банк)

Комиссия от сделки

Данные роли будут распределены между участниками факторинга независимо от того, по какой именно схеме проводится сделка.

Учет у покупателя

Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору. Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

Отражают оплату стандартной записью:

Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца. Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
41 60 Получен товар от поставщика 593 220 Товарная накладная
19.03 60 Учтен входной НДС 106 780 Товарная накладная
68 НДС 19.03 НДС принят к вычету 106 780 Счет-фактура
60.1 60.1 Переоформлена кредиторская задолженность на фактора 700 000 Извещение

Бухгалтерская справка

60.1 51 Перечислены деньги за товар фактору 700 000 Платежное поручение

Учет операций у факторинговой компании

Фактор является юридическим лицом, поэтому он также учитывает все действия, связанные с получением дебиторской задолженности в счет предоставления денежных средств за поставки товаров или услуг. У банковских организаций своя специфика учета.

Бухгалтерские проводки по факторингу у фактора имеют ряд особенностей, которые будут интересны профессионалам. Так, выдача денежных средств в счет уступки долга будет отражаться в виде записи:

  • Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».
  • Дебет 76 Кредит 51. Данная операция отражает перечисление денег продавцу.
  • Дебет 76 Кредит 91.1. Проведение дохода от финансового вложения.
  • Дебет 91.2 Кредит 58. Списание суммы финансового обеспечения после погашения долга.
  • Дебет 91.2 Кредит 68 НДС. Начисление НДС на сумму вознаграждения.

Отражение факторинга в бухгалтерском учете ― обширная и сложная тема. Методология данных операций на базе системы «1С» постоянно совершенствуется и изменяется, но при этом действующее законодательство не устанавливает строгих требований к ведению документации. В данной статье приведены примеры того, как может вестись отчетность клиентов банка.

Помимо этого, у поставщиков часто возникают вопросы по особенностям налогообложения. Мы рекомендуем уделить внимание обоснованию экономической целесообразности затрат на обслуживание договора факторинга (ст. 252 НК РФ). Завышенная сумма финансового вознаграждения за подписание договора уступки дебиторской задолженности может привлечь внимание налоговых органов.

Если у вас возникли вопросы по поводу ведения бухгалтерии при заключении договора факторинга или же вам требуется более подробная консультация по правовым вопросам, вы всегда можете связаться с нами любым удобным для себя способом. Телефоны и электронные адреса офисов нашей компании в своем городе вы найдете в разделе «Контакты».

У Вас остались вопросы или решили воспользоваться нашими услугами?

Позвоните нам по телефону 8-800-200-18-08, либо отправьте заявку:

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование

Последние годы появилось много факторинговых компаний, которые организованы не только при банках, но и при других крупных коммерческих структурах или даже как отдельные, специализированные фирмы. Именно поэтому вопросы привлечение внешнего финансирования для таких компаний стал очень актуальным. Но, кроме этого, к сожалению, такие компании неверно отражают в своем учете совершенные операции.

Эта статья на одном сквозном примере покажет, как необходимо отражать операции в учете факторинговых компаний, их клиентов, покупателей и инвесторов. При этом, мы параллельно рассмотрим возможность применения упрощённой системы налогообложения вместо классической.

Терминология

Должник – покупатель товаров, работ, услуг у Клиента, которому последний предоставил рассрочку платежа.

Клиент – поставщик товаров, работ, услуг Должнику, которому необходимо частичное (полное) финансирование сумм отгрузки на время предоставления рассрочки платежа Должнику.

Инвестор – юридическое или физическое лицо, предоставившее за определенную комиссию финансирование денежных потребностей Клиента

Финансовый агент – компания-фактор оказывающая услуги финансирования Клиентов за счет средств Инвесторов.

ОСНО – классическая (основная) система налогообложения.

УСНО – упрощенная система налогообложения (6% с доходов)

Общее описание схем

Ниже представлены расчеты возможных схем налогообложения по деятельности ООО «Альфа»:

компания работает только на ОСНО;

компания работает только на УСНО;

компания работает на ОСНО с Клиентом (поставщиком) и использует вторую компанию, работающую на УСНО, при работе с Инвестором.

Чтобы сравнить различные схемы налогообложения были использованы следующие входные данные:

Сумма отгрузки Должнику (покупателю)

1 180 000 000,00 ₽

Наценка на товары

Процент уступки требования к должнику от Клиента Финансовому агенту

Процент оплаты первоначального транша

Отсрочка платежа (дней)

% за привлечение денежных средств от Инвестора

% комиссии для Клиента (поставщика)

% комиссии для Инвестора

Выводы

Самой выгодной схемой для ООО «Альфа» является схема использования упрощенной системы налогообложения.

При этом ни Инвесторы, ни Клиенты не имеют входного НДС по услугам Финансового Агента.

Но учитывая не большой процент комиссии Финансового агента, Исполнитель считает это приемлемым.

Самой НЕ выгодной схемой для ООО «Альфа» является схема использования классической системы налогообложения.

При этом Инвесторы и Клиенты будут иметь входной НДС по услугам Финансового Агента.

Последняя схема, где Финансовый агент работает с инвесторами через фирму на УСНО, а с клиентами на ОСНО – является компромиссной.

Сравнение схем. Налоговые и прочие последствия

Налог

ОСНО

УСНО

ОСНО + УСНО

Налог на прибыль

Чистый денежный поток

Прибыль после налогообложения

Комментарии к расчетам

В каждом блоке расчета финансовой модели по той или иной схеме налогообложения, приведенном ниже, информация представлена единообразно:

определение используемых ставок налогов;

бухгалтерский, налоговый учет для Должника (покупателя):

В каждом блоке учета информация также разбивается на:

свод (баланс) – оборотно-сальдовую ведомость;

итоговый свод – налоговые и прочие последствия.

В случае выбора той или иной схемы, типовые проводки и операции для Должника, Клиента, Инвестора превращаются в рекомендуемый порядок ведения учета, который может быть приложением к договору присоединения и размещен на сайте Финансового Агента.

В случае выбора той или иной схемы, типовые проводки и операции для Финансового агента превращаются в рекомендуемый порядок ведения учета, который закрепляется в регламенте ведения учета и отражается в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

В дальнейших расчетах предполагается, что Инвестор – это юридическое лицо, но если Инвестором будет физическое лицо, то результаты сравнения не изменятся, при этом в модели надо будет заменить ставку налога на прибыль с 20% на стандартную ставку по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%. При этом НДС у Инвестора отсутствует (т.е. ставка равна 0%).

Особенности факторинга проводки

По договору поставщик передает товар с возможностью отсрочки платежа. При этом право требовать долг передает фактору, выплачивая за это ему комиссию. Такой подход позволяет фирмам продавать продукцию, вкладывать деньги в совершенствование своей системы. Однако после уступки на клиенте остаются первоначальные обязательства, поэтому они продолжает нести риски. Он выступает в качестве поручителя должника.

По законодательству (ст. 128 ГК РФ). Такое требование является частью имущества организации. Продажа уступки отражается во всех бухгалтерской документации в качестве активов. Поступления от продажи будут прописаны в качестве операционных доходов.

Данные рекомендации являются частным мнением, основанным на анализе законодательных и нормативных правовых актов РФ применительно к договорной базе отдельных банков. Для формирования схемы учета каждого отдельного договора с банком требуется его детальный анализ.

  1. Бухгалтерский учет операций у поставщика по договору факторинга.
Счет Д-т Счет К-т Дата проводки
Реализация продукции покупателю 62 90-1 Дата отгрузки
Начисление НДС к уплате в бюджет с оборота по реализации продукции (только для предприятий, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов) 90-3 68/»НДС» Дата отгрузки
Списание себестоимости проданной продукции 90-2 43 Дата отгрузки
Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) — ст.128ГК РФ: требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации 76/»Расчеты с финансовым агентом» 91-1 Дата выплаты финансирования или иной момент перехода права требования, установленный договором
Списание права требования по номинальной стоимости (на всю сумму реализованной продукции) 91-2 62 Дата выплаты финансирования или иной момент перехода права требования, установленный договором
Поступление денежных средств (первой части финансирования) от финансового агента в соответствии с условиями договора (до 90% от суммы требования по номинальной стоимости) 51 66 Дата выписка банка
Признание в составе операционных расходов затрат организации, связанных с оплатой комиссии финансовому агенту, без НДС 91-2 76/»Расчеты с финансовым агентом» Дата выписка банка
НДС с комиссии финансового агента 19 76/»Расчеты с финансовым агентом» Дата выписка банка
Погашение задолженности финансового агента перед поставщиком продукции (клиентом) за уступку денежного требования после поступления денежных средств от должника (сумма определяется как разница между всей суммой задолженности за реализованную продукцию минус размер первой части финансирования от финансового агента минус сумма причитающегося финансовому агенту комиссии). 51 76/»Расчеты с финансовым агентом» Дата выписка банка
Отражение погашения финансирования 66 76/»Расчеты с финансовым агентом» Дата выписка банка

  1. Налоговый учет операций по договору факторинга.

2.1. Налог на прибыль.

Основание: статьи 265, 269 НК РФ.

Вознаграждение Фактора по договору факторинга обычно состоит из 3-х частей:

— фиксированный сбор за обработку каждого денежного требования;

— комиссия за факторинговое обслуживание;

— комиссия за предоставление денежных ресурсов.

Исходя из названия и экономической сущности, юридически закрепленной в Генеральном договоре и дополнительных соглашениях к нему, первые две части уплачиваются Клиентом за оказание услуг по обработке документов и административному управлению дебиторской задолженностью, а третья часть – уплачивается за предоставление денежных средств, т.е. является ничем иным как процентами по долговому обязательству.

Таким образом, фиксированный сбор за обработку каждого денежного требования и комиссия за факторинговое обслуживание могут быть включены Клиентом в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса или в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ как расходы на оплату услуг банка.

Комиссия за предоставление денежных ресурсов подлежит включению в расходы, учитываемы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном статьей 269 НК РФ, в пределах величины, рассчитанной как проценты, которые Клиент уплатил бы по долговому обязательству, равному первой части финансирования, за период от даты получения первой части финансирования до даты платежа, предусмотренного контрактом на реализацию товаров (работ, услуг), при условии, что размер указанных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным Клиентом в том же квартале (месяце — для Клиентов, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору Клиента предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

2.2. Налог на добавленную стоимость.

2.2.1. Налоговая база.

Основание: статьи 154, 155 НК РФ.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются Клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

2.2.2. Момент определения налоговой базы.

Основание: статья 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Использование Клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом Клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.