Если фирма получила предоплату от клиента, согласно статье 167 Налогового Кодекса РФ необходимо начислить НДС, за исключением некоторых ситуаций, предусмотренных законодательством.
В этой статье мы рассмотрим правила начисления НДС с авансов и нюансы, связанные с этим.
Когда НДС с авансов начислять не требуется
Не нужно начислять налог в следующих случаях:
-
Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).
-
Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).
-
Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.
-
Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).
-
Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).
В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:
-
товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);
-
ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.
-
поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.
Учет полученных авансов у продавца
Как только предоплата поступит на счет продавца, он должен отразить НДС проводкой:
Дт 76 (или 62) Кт 68
В течение 5 дней нужно выписать счет-фактуру в двух экземплярах: один экземпляр передать покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж.
Сумму налога на добавленную стоимость с поступившей предоплаты считают так:
-
Сумма аванса х 18 / 118, если ставка НДС 18%,
-
Сумма аванса х 10 / 110, если ставка НДС 10%.
Пример: ООО «Торговое оборудование» получило от ООО «Цветы» предоплату в размере 700 тысяч рублей за оборудование, которое облагаются налогом по ставке 18%. НДС в этой сумме составит 700 000 х 18 / 118 = 106 780 руб.
Поступившую сумму аванса отражают в декларации по НДС в строке 070 раздела 3. Сумму предоплаты вносят в графу 3, а НДС с нее – в графу 5.
Внимание! Начисление НДС с аванса – обязанность продавца, а не право. За неисполнение этой обязанности получателю аванса грозит штраф от 20 до 40% от недоимки.
НДС не уплачивается
НДС не уплачивается по авансам, которые перечислены за поставку товаров:
- облагаемым по нулевой ставке;
- не облагаемым;
- реализованным за пределами российской территории;
- производственный цикл которых составил более 6 месяцев после получения частичной оплаты.
В каждом из этих случаев счет-фактура не оформляется, а в декларации по НДС данные по ним не отображаются, за исключением товаров с длительным циклом изготовления (7 раздел, строка 010 НДС-декларации).
Как ведется учет
Бухгалтер делает проводку:
- Дт 51 / Kт 62 — по поступлению предоплаты.
- Дт 76 / Kт 68 — по отражению НДС.
Продавец готовит счет-фактуру по полученному авансу.
Авансовый счет фактура
Продавец, который получил от покупателя аванс должен предъявить ему счет-фактуру. После, на основании авансового счета-фактуры, приобретатель товара может воспользоваться правом вычета выделенной в нем суммы НДС с частичной предоплаты.
Авансовый счет-фактура должен быть составлен и предъявлен покупателю не позже 5 дней после перечисления суммы предварительной оплаты в счет поставки, выполнения работы или оказания услуги. С 2014 года порядок, по которому должен быть составлен такой счет, не изменился.
Руководство к заполнению в 2017 году
Реквизиты для него ничем не отличаются от обычного счета. В порядке заполнения нужно указать:
- его порядковый номер;
- дату составления;
- имя или название, адрес, ИНН и КПП поставщика;
- имя или название, адрес, ИНН и КПП покупателя.
Особенности счета-фактуры на аванс:
- номер и дата по расчетно-платежному документу, на основании которого был перечислен аванс. В строке ставится прочерк в случае, если предоплата получена в другой форме, кроме денежной;
- наименование и код валюты аванса.
В соответствующей графе наименование товаров отражают в форме, согласно той, которая указана в договоре. Кроме того, тут же требуется отобразить данные договора купли-продажи: его наименование, номер и дату сделки. Далее в полях счета заполняется:
- ставка по налогу — 18/118 или 10/110;
- сумма НДС к уплате;
- сумма полученной частичной оплаты.
Во всех остальных графах прописываются прочерки. Авансовый счет-фактура заверяется наличием подписи руководителя и главбуха предприятия-продавца или другим уполномоченным должностным лицом.
НДС с выданных авансов
Покупатель, перечисливший поставщику аванс, может воспользоваться правом принять такой аванс к вычету. Для вычета необходимы счет-фактура и договор поставки с прописанными условиями авансовой оплаты. После того как покупатель поставил товар на учет, по счету-фактуре он делает вычет налога с отгрузки. Также он вынужден провести восстановление ранее принятого налога к вычету с суммы аванса.
Бухгалтер делает проводки:
- Дт 60 / Kт 51 – аванс оплачен;
- Дт 68 / Kт 76 – сумма налога с аванса к вычету;
- Дт 10 / Kт 60 – стоимость поставленного товара;
- Дт 19 / Kт 60 — сумма НДС «входного»;
- Дт 68 / Kт 19 — сумма к вычету НДС;
- Дт 76 / Kт 68 — восстановление НДС с аванса.
Выданные авансы в декларации:
- 8 раздел: — данные авансовых счетов-фактур продавцов, зарегистрированных в книге покупок к вычету;
- 3 раздел: — общая сумма НДС по авансовым счетам-фактурам из 8 раздела;
- 9 раздел: — данные авансовых счетов-фактур по восстановлению НДС;
- 3 раздел, строка 090: — общая сумма налога по выданным авансам – ее нужно перенести в 080 строку — суммы восстановленного налога.
Вычет с выданных авансов
Получив аванс, продавец исчисляет по нему налог, оформляя счет-фактуру и отправляет 1 экземпляр покупателю, который, если захочет, то может эту сумму принять к вычету. Условия для вычета с выданных авансов:
- возможность перечисления аванса должна быть согласована в договоре поставки;
- оформление счета-фактуры в 5-дневный строк и наличие всех реквизитов.
Бухгалтерская проводка по вычету:
Дт 68/2 Kт 76/ВА
При значительных суммах вычеты существенно уменьшают итог декларации, а в отдельных случаях приводят к возмещению из бюджета.
Вычет по предоплате нескольких поставок принимается 1 раз, но с опережением по времени и по сумме, которая больше той, чем бы это было при отдельных вычетах. Таким образом, НДС-восстановление происходит частично и, как правило, растягивается на несколько налоговых периодов.
Вычеты по авансу, уплаченному на часть поставки будут осуществляться раньше и в полном объеме, при этом НДС-восстановление делается в части от таких сумм и тоже растягивается не на один квартал.
При вычетах всегда увеличивается объем операций и, как следствие, оборот документации.
В авансовых вычетах нет смысла, когда была перечислена небольшая сумма, а перечисление и отгрузка осуществлены в один период.
Использование земель не по целевому назначению грозит штрафом.
Как получить землю инвалиду второй группы? Пошаговая инструкция есть .
Как правильно заполнить нулевую декларацию по земельному налогу? Узнайте об этом, прочитав нашу статью.
Возврат аванса
Оформление продавцом
В бухгалтерском учете для такой операции предусмотрена проводка:
Дебет 62 (аванс) – Кредит 68.
После того как продавец получил аванс ему нужно сделать оформление авансового счета-фактуры и регистрацию в книге продаж. Данные счета-фактуры отражаются в квартале получения предоплаты. После того как продавец зарегистрирует его, он обязан передать экземпляр покупателю. Строк оформления счета-фактуры, регистрация и передача покупателю — 5 дней после получения частичной оплаты.
Аванс прописывается разделе 3, строке 070 НДС-декларации за тот квартал, в котором был перечислен.
Отражение в декларации по НДС
В разделе 8 декларации покупатель обязан отобразить данные об «авансовых» счетах-фактурах продавца.
В 3 разделе по строке 130 отобразить сумму НДС по данному счету-фактуре.
В 9 разделе надо отобразить «авансовый» счет-фактуру по восстановлению НДС.
В 3 разделе по строке 080, 090 — прописать сумму восстановленного НДС по данному счету-фактуре.
Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно.
Вячеслав Садчиков Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей Подпишитесь на нас в «Яндекс Дзен»
Ситуация 2. Аванс возвращен в следующем квартале
В данной ситуации есть только одно отличие от предыдущей. Продавец начисляет НДС на полученный аванс в одном квартале, а ставит налог к вычету — в другом (в периоде возврата аванса). Соответственно, и покупатель вычет НДС показывает в одном квартале, а восстановление налога — в другом.
Действия после отгрузки
Когда товары, за которые получена предоплата, будут отгружены (или оказаны услуги), поставщик должен со всей стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг) начислить НДС. Проводка будет выглядеть так:
Дт 90 Кт 68
Одновременно с этим ранее начисленный по предоплате налог нужно принять к вычету и сделать проводку:
Дт 68 Кт 76 (или 62)
В течение 5 дней продавцу нужно выписать счет-фактуру на сумму отгрузки и отразить ее в книге продаж. Одновременно с этим в книге покупок отражают вычет по НДС с аванса. Для этого в книгу покупок заносят номер счета-фактуры, который продавец выписал покупателю при получении предоплаты.
В декларации за тот квартал, в котором отгрузили товары, нужно отразить принятый к вычету НДС с аванса в графе 3 строки 170 раздела 3.
Обратите внимание! Согласно 3 п. 3 ст. 170 к вычету можно принять НДС с аванса только в пределах суммы, которая зачтена в счет оплаты товара. То есть если поставщик отгрузил товаров на сумму меньшую, чем сумма полученной предоплаты, то он может принять к вычету НДС только с суммы отгрузки.
Пример: ООО «Безопасность» получило от ООО «Технологии плюс» один миллион рублей аванса за предстоящие поставки видеокамер и начислило с них НДС. ООО «Безопасность» отгрузило первую партию камер на 400 тысяч рублей. Значит, к вычету можно принять только НДС с 400 тысяч. С остальных 600 тысяч НДС можно будет принять к вычету только после того, как будут отгружены камеры на эту сумму.
Если поставщик вернул аванс покупателю
В этом случае поставщику необходимо принять к вычету НДС, который он начислил при получении предоплаты.
Проводка будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76 (или 62)
Счет-фактуру, ранее выписанный на полученный аванс, нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса» и указать реквизиты подтверждающих возврат платежных документов.
Оформлять счета-фактуры по возвращаемым суммам предоплаты не нужно.
В декларации по НДС нужно заполнить строку 120 раздела 3.
Если поставщик после получения аванса перешел с ОСНО на УСН или наоборот
Если поставщик, будучи на ОСНО получил аванс и начислил с него НДС, а до момента отгрузки перешел на УСН, начислять НДС на сумму отгрузки он не должен. При этом принять к вычету НДС с аванса он тоже не сможет.
В обратной ситуации, когда поставщик получил предоплату в момент применения УСН, а до отгрузки перешел на общий режим налогообложения, ему придется со всей суммы отгрузки начислить НДС, а получить вычет с полученной предоплаты он не сможет.
Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес
Учет НДС с авансов у покупателя
Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.
Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:
Дт 76 Кт 68
Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.
Остались вопросы? Подключайтесь к сервису «Моё дело», чтобы получать бесплатные консультации экспертов. В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться:
Применение КВО при авансах
Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций.
В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.
Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.
При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.
Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».
Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».
При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01».
Чтобы не путать, какие КВО указывать при регистрации счетов-фактур, воспользуйтесь шпаргалкой ниже. Она наглядно показывает, как действовать продавцу и покупателю при отражении сделок в книгах покупок и продаж.