Аудиторские доказательства и их виды

В ходе проведения аудита организации в распоряжении проверяющих оказывается множество разнородных сведений. В зависимости от цели проверки, они группируются в систему и по ним делаются определеннее выводы. Однако выводы следует базировать исключительно на корректной информации, соответствующей действительности, то есть доказуемой.

Рассмотрим, что представляют собой аудиторские доказательства с точки зрения требований закона, каким они могут быть, а также как правомерно их получать и интерпретировать.

Что относится к аудиторским доказательствам

Аудиторские доказательства – это данные, ставшие достоянием в ходе аудиторской проверки, на основании анализа которых формируется мнение проверяющего и его вывод.

Что же они доказывают? Информация, полученная аудитором, должна достоверно подтверждать соответствие ведущейся отчетности действующему законодательству Российской Федерации, а также то, что эта отчетность адекватно отражает финансовое состояние проверяемого предприятия.

Аудиторские доказательства имеют следующие характеристики:

  • достаточность – мера количества полученных свидетельств;
  • надлежащий характер – качественный фактор, показывающий, что данное свидетельство отражает конкретное обстоятельство.

Аудиторский риск – степень обоснованности мнения аудитора, основанного на достаточном количестве надлежащих доказательств, фактическая возможность ошибиться в формулировании мнения.

К СВЕДЕНИЮ! Официально процедура получения аудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.

Как оценить достаточность и надлежащий характер доказательств

Обосновать количественную меру данных и их необходимую смысловую нагрузку по поставленным задачам аудитор может в результате проверочных процедур: тестировании средств внутреннего контроля и проверки по существу.

Тестирование средств внутреннего контроля показывает, насколько эффективно ведется в организации бухгалтерский учет и контролируются важные хозяйственные процессы. Иными словами, в результате этого теста нужно установить, можно ли доверять предоставляемым внутренним данным.

Проверка по существу показывает, насколько факты, на основе которых формируется финансовая отчетность, соответствуют действительности, то есть нет ли в документации существенных искажений. Такую проверку производят, оценивая:

  • существование – обязательство или актив, отраженные в документации, действительно имели место на данную дату;
  • права и обязанности – заявленные активы и/или обязательства действительно принадлежат аудируемому;
  • возникновение – в учетное время операции или события, влияющие на аудит, имели место;
  • точное измерение – в данный период времени верно отражены доходы или расходы по исследуемой хозяйственной операции или событию;
  • стоимостная оценка – актив или обязательство фигурируют в отчетности по соответствующей балансовой стоимости;
  • полнота – нераскрытых статей и неучтенных активов и обязательств нет;
  • раскрытие и представление – исследуемая статья раскрывается и представляется так, как это требуется по правилам ведения финансовой отчетности.

Какими бывают аудиторские доказательства

Их можно разделить на виды по разным основаниям.

  1. По источнику:
    • внутренние – полученные письменно или устно от лица, подвергаемого аудиту, или его представителей;
    • внешние – сведения, данные в ответ на аудиторский запрос со стороны третьих лиц;
    • смешанные – данные, полученные от аудируемого, подтвержденные третьей стороной.
  2. По характеру (форме):
    • устные – компетентные высказывания уполномоченных лиц или результаты опроса сотрудников;
    • визуальные – полученные в результате личных наблюдений аудиторов;
    • документальные – данные, отраженные в официальных бумагах или письменных заявлениях, подвергнутых анализу.
  3. ВАЖНО! Внешние доказательства весомее внутренних, письменные – устных.

    Источники аудиторских доказательств

    Где именно аудитор черпает информацию для своих выводов? Источниками получения аудиторских доказательств являются:

  • первичные документы как самого аудируемого лица, так и других организаций, связанных с ним;
  • бухгалтерская документация;
  • финансовая отчетность;
  • данные внутренней инвентаризации активов аудируемого лица;
  • результаты сопоставления документации как внутри организации, так и с документами третьих сторон;
  • устные заявления персонала и руководства аудируемой организации и третьих сторон.

ВНИМАНИЕ! Чем больше источников доказательств с высокой достаточностью и надежностью, тем ниже аудиторский риск.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Способы, которыми аудитор пользуется для извлечения полезной для целей проверки информации из вышеперечисленных источников, достаточно разнообразны и предусмотрены федеральными стандартами. Планируя проверку, аудитор принимает решение о выборе тех или иных процедур сбора аудиторских доказательств. Дополнительные процедуры потребуются, если окажется, что полученные доказательства противоречат друг другу.

Для обработки источников применяется одна или комплекс из следующих законодательно одобренных процедур:

  • количественный анализ документации – арифметическая проверка результатов вычислений и различных подсчетов;
  • экспертиза – проверка документов на подлинность (подписей, календарных соответствий, дописываний, исправлений и т.п.);
  • инспекция – анализ документации и основных активов;
  • инвентаризация – осмотр и измерение различных активов и сличение результатов с данными в отчетности;
  • контроль учетных работ бухгалтерии – проверка правильности ведения хозяйственных операций;
  • подтверждение – получение письменной положительной информации от независимой стороны в ответ на запрос, соответствие внешнего ответа данным внутренней документации;
  • наблюдение – изучение действий, выполняемых представителями аудируемого лица;
  • прослеживание – изучение хозяйственных операций и их отражения, начиная с первичной документации и заканчивая финансовой, бухгалтерской или налоговой отчетностью;
  • анализ документации – установление реальности той или иной важной бумаги (операция, обратная прослеживанию – изучается бухгалтерская запись вплоть до ее регистрации в первичке, что подтверждает действие, которое она регистрирует);
  • альтернативный баланс – независимый анализ бухгалтерии с целью выявления возможного отхода от нормативов и некорректного отображения финансовых результатов;
  • устные опросы – применяются к персоналу, руководству и представителям третьих сторон (контрагентов), применяются в качестве дополнений к другим аудиторским процедурам;
  • сканирование – конкретная операция для изучения нестандартных ситуаций, например, сверка первички и записей расходных счетов;
  • аналитика – интерпретация представленных экономических показателей (применяется на протяжении всей аудиторской проверки, повышая эффективность каждой ее процедуры).

Как применяются аудиторские процедуры

Прежде чем приступить к конкретному осуществлению процедуры, аудитор составляет для себя план процесса ее реализации, состоящий из 4 этапов:

  1. Выбор процедуры в соответствии с поставленной задачей.
  2. Определение способа интерпретации показателей (вида процедуры). Заключается в сравнении полученных показателей:
    • со средними данными по отрасли;
    • с плановыми показателями;
    • с данными по предыдущим периодам;
    • с прогнозируемой аудитором информацией;
    • с другими коэффициентами.
  3. Применение самой процедуры.
  4. Анализ полученых в ее результате данных.

Факторы оценки аудиторских доказательств

Чтобы мнение, сформированное в результате аудита, было достоверным и обоснованным, проверяющий должен учитывать важные нюансы аудиторских доказательств, влияющие на их достоверность:

  1. Внешние аудиторские доказательства ценнее внутренних, письменные – устных.
  2. Эффективность систем внутреннего контроля и бухучета проверяемой фирмы повышает надежность внутренних аудиторских доказательств.
  3. Доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемой организации.
  4. Убедительность аудиторских доказательств повышает большее количество источников и отличающееся содержание, подкрепленное непротиворечивостью.

Помимо данных факторов, на степень суждения аудитора о достаточности доказательств и их надлежащем характере влияют:

  • существенность статьи отчетности, подвергаемой проверке;
  • источник полученных данных;
  • степень аудиторского риска – возможности дать неверное заключение;
  • личный опыт аудитора в проведении подобных проверок.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у проверяющего не было возможности получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, его мнение не может быть выражено однозначно: следует сделать это с соответствующими оговорками либо вообще не сформулировано.

Определение и классификация аудиторских доказательств

Международным стандартом аудита № 500 «Аудиторское доказательство» установлено, что аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства для обоснования заключений (выводов), на которых основывается его мнение о достоверности проверяемой финансовой отчетности.

Аудиторское доказательство (Audit evidence) представляет собой информацию, полученную аудитором при разработке выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы, бухгалтерские записи, по которым составлена финансовая отчетность, а также информация подтверждающего характера, полученная из иных источников.

Доказательства в аудите собираются путем применения в совокупности тестов контроля и процедур по существу. В определенных ситуациях доказательства могут быть получены исключительно из процедур по существу.

Тесты контроля (Tests of control) — это тесты, выполняемые с целью получения аудиторских доказательств о пригодности (соответствии установленным требованиям) и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в двух аспектах:

  1. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организованы надлежащим образом с точки зрения предотвращения и/или обнаружения и исправления существенных искажений;
  2. указанные системы существуют и эффективно функционируют в течение рассматриваемого периода.

При использовании тестов контроля аудитор должен подтвердить оцененный им ранее уровень риска контроля. По сути, Проверяется как организованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента. При этом возможно применение таких видов аудиторских процедур, как запрос, проверка документов и записей, наблюдение за совершением конкретных мероприятий и процедур или повторное выполнение конкретных мероприятий и процедур самим аудитором.

К примеру, при проведении проверки аудитору руководством организации были представлены документы, подтверждающие проведение в ней инвентаризации материальных ценностей (акты, описи и т.д., подписанные членами инвентаризационной комиссии из состава работников организации). Правильное проведение инвентаризаций, как отмечалось ранее, считается одним из условий надежности системы внутреннего контроля организации.

Однако сам факт наличия документов является лишь необходимым, но далеко не достаточным свидетельством того, что инвентаризация была в свое время проведена надлежащим образом.

Так, известны случаи формального отношения к проведению инвентаризации, когда члены комиссии могли и не выезжать на место хранения ценностей. Поэтому требование профессионального скептицизма заставляет аудитора искать новые доказательства, свидетельствующие о том, что инвентаризация в действительности имела место с тем, чтобы подтвердить оцененный им в ходе планирования уровень риска системы контроля, т.е. проведение тестов контроля. В частности, аудитор может использовать названные выше аудиторские процедуры:

  1. запрос: аудитор может запросить у работников организации, участвовавших при проведении инвентаризации, детализированную информацию о проведенной ими работе, вероятно, выявив при этом логические несоответствия (предоставленные ими в отдельности сведения о месте, времени, порядке проведения инвентаризации могут быть путаными и противоречить друг другу);
  2. проверка документов и записей: в ходе изучения представленных руководством документов можно, к примеру, обнаружить, что в графе «Фактическое наличие имущества» отсутствуют необходимые сведения о наличии имущества в натуре, а акт инвентаризации при этом подписан всеми членами комиссии;
  3. наблюдение за совершением конкретных мероприятий: аудитор может присутствовать при самой инвентаризации, внимательно наблюдая за ходом ее проведения. При этом могут быть выявлены «процедурные» (организационно-методические) недостатки (например, отдельные наименования материальных ценностей не пересчитаны комиссией, а приняты на веру со слов материально ответственного лица и др.);
  4. повторное выполнение конкретных мероприятий и процедур: в случае серьезных сомнений в достоверности проведенной инвентаризации аудитор может организовать повторное ее проведение (точнее, контрольную перепроверку отдельных позиций, указанных в инвентаризационной описи). Выявленное при этом расхождение фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета будет служить основанием для предъявления претензий к работе членов инвентаризационной комиссии и доказательством отсутствия надлежащего внутреннего контроля.

Можно привести и иной пример. Бюджет в любой организации является действенным инструментом управления — финансово-экономического планирования и контроля эффективности ее хозяйственной деятельности (выполнения контрольных «цифр» по объему продаж, себестоимости, валовой и чистой прибыли и т.д.). Между тем планы могут «подгоняться» под фактические показатели, сами бюджеты могут быть не обеспечены нормативами расходования определенных видов ресурсов либо отклонения могут рассчитываться, но при этом не будут выявляться и устраняться причины их возникновения и т.д.

Задача аудитора в данной ситуации — проверить, насколько правильно организована и эффективно функционирует данная подсистема внутреннего контроля. Выявить предполагаемое наличие изложенных выше нарушений можно путем сравнения (сверки) с данными первичных документов, нормативно-технической документацией, а также арифметической и логической проверки представленных экономических расчетов укрупненных показателей и т.д.

Процедуры проверки по существу (Substantive procedures) — тесты, выполненные с целью получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Существуют два типа таких тестов:

  • детальные тесты хозяйственных операций и сальдо счетов;
  • аналитические процедуры.

Цель проверки хозяйственных операций по существу заключается в определении того, были ли хозяйственные операции должным образом санкционированы, правильно ли они учтены и обобщены в регистрах аналитического и синтетического учета, а также правильно ли перенесены в Главную книгу.

Цель проверки отдельных сальдо счетов по существу состоит в проверке достоверности остатков имущества и обязательств организации на дату проведения аудита.

Считается, что затраты, связанные с осуществлением процедур проверки по существу, обычно бывают больше, чем обусловленные проведением тестов контроля. Это связывают с тем, что при проведении последних аудитор дает лишь оценку риска системы контроля клиента, используя в основном такие методы, как опрос и наблюдение, что позволяет ему определить необходимый объем проводимых в дальнейшем процедур по существу и объем выборки проверяемых документов. И только в ходе выполнения более трудоемких процедур по существу формируется окончательное мнение аудитора в отношении достоверности проверяемой им финансовой отчетности.

Далее, каждое аудиторское доказательство характеризуется с количественной стороны -достаточность (sufficiency) и качественной стороны — уместность (appropriateness), которые тесно взаимосвязаны.

Обычно для формулирования выводов по результатам аудита не требуется проведение проверки всей имеющейся информации, поскольку выводы можно получить и с использованием выборочных методов (статистических или нестатистических), о которых речь пойдет в следующей теме.

На формирование мнения аудитора относительно количественной и качественной сторон аудиторских доказательств оказывают влияние следующие факторы:

  • оценка аудитором характера и степени внутрихозяйственного риска;
  • характеристика систем бухгалтерского учета и внутреннего кентроля, оценка риска контроля;
  • существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;
  • опыт, приобретенный в ходе прошлых аудиторских проверок;
  • результаты выполнения аудиторских процедур, в том числе обнаруженные случаи мошенничества или ошибок;
  • источник и достоверность доступной информации.

Полученные аудиторские доказательства в виде процедур по существу или тестов контроля служат основанием для подтверждения соблюдения в аудируемой организации требований к подготовке финансовой отчетности (так называемых утверждений, на базе которых подготовлена финансовая отчетность).

В соответствии с МСА № 500, утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность (Financial statement assertions), — это утверждения руководства, выраженные в явной или иной форме, которые представляют собой следующие принципы подготовки финансовой отчетности:

  • существование (existence): актив или обязательство существуют на определенную дату;
  • права и обязательства (rights and obligations): актив или обязательство принадлежит предприятию на определенную дату;
  • возникновение (occurrence): хозяйственная операция или событие хозяйственной деятельности происходили в течение отчетного периода и имеют отношение к предприятию;
  • полнота (completeness): неучтенные активы, обязательства, хозяйственные операции или события хозяйственной деятельности, а также нераскрытые статьи отсутствуют;
  • стоимостная оценка (valuation): актив или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости;
  • измерение (measurement): хозяйственная операция или событие хозяйственной деятельности отражаются в соответствующей сумме, а доход или расход относятся к соответствующему отчетному периоду;
  • представление и раскрытие (presentation and disclosure): статья финансовой отчетности раскрывается, классифицируется и описывается в соответствии с применяемыми основами финансовой отчетности.

На степень надежности аудиторского доказательства оказывает влияние его источник: внутренний или внешний; а также характер: доказательства бывают видимыми (физически осязаемыми), письменными и устными. В каждой ситуации степень надежности аудиторского доказательства зависит от конкретных обстоятельств.

Между тем существуют и определенные закономерности:

  • аудиторское доказательство, полученное из внешних источников (например, подтверждение информации третьей стороной), более надежно, чем полученное из внутренних;
  • аудиторское доказательство, полученное из внутренних источников, более надежно в случае, когда системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля функционируют эффективно;
  • аудиторское доказательство, полученное непосредственно аудитором, более надежно, чем представленное аудируемой организацией;
  • письменное доказательство более надежно, чем устное;
  • более убедительными будут доказательства из разных источников (в случае если доказательство, полученное из одного источника, не будет соответствовать доказательству, полученному из другого, потребуются дополнительные аудиторские процедуры для устранения несоответствия и разрешения противоречия).

Виды процедур получения доказательств

Международным стандартом аудита предусмотрен «закрытый» перечень процедур, с помощью которых аудитор может получить аудиторское доказательство: проверка (инспектирование), наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет (вычисления) и аналитические процедуры.

Проверка (inspection), согласно приведенному нормативному документу, применяется по отношению к бухгалтерским записям, документам или материальным активам.

При проверке материальных активов в первую очередь определяется их фактическое наличие.

Наблюдение (observation) используется аудитором по отношению к процессу или процедуре, выполняемой другими лицами.

Например, наблюдение может вестись за ходом инвентаризации или процедурами внутреннего контроля, выполняемыми работниками аудируемой организации.

В запросе (inquiry) выражается просьба о предоставлении информации, адресованная компетентным в данных вопросах лицам, как состоящим, так и не состоящим в штате организации. При этом форма запросов может быть как письменной (по отношению к сторонним организациям и физическим лицам), так и устной (для работников проверяемой организации). Ответы на запросы могут помочь аудитору получить необходимую информацию для подтверждения (или опровержения) каких-либо фактов.

В российской практике по отношению к такому виду проверок чаще употребляют термин «инвентаризация», причем последней подлежат не только материальные активы, но и все имущество, а также финансовые обязательства организации. Под инвентаризацией понимается проверка наличия имущества и обязательств в натуре, при проведении которой фактическое их наличие сравнивается с данными бухгалтерского учета.

Соответственно подтверждение (confirmation) представляет собой ответ на запрос о подтверждении данных бухгалтерского учета аудируемой организации. Обычно в ходе проверок аудитор стремится получить подтверждение от дебиторов реальности сумм дебиторской задолженности.

Подсчет (computation) используется аудитором в двух случаях: при проверке правильности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях клиента или для самостоятельных вычислений.

Сущность аналитических процедур (analytical procedures) состоит в анализе важнейших коэффициентов, выявлении тенденций, отклонений (в том числе от прогнозных значений) и несоответствий информации, полученной из разных источников.

Терминология, применяемая по отношению к отдельным аудиторским процедурам, в международных стандартах существенно отличается от классификации методических приемов контроля, традиционно используемой в отечественной практике (см. тему Основные этапы процесса аудиторской проверки и приемы аудита).

12

Нормативные и инструктивные документы, регламентирующие порядок проведения операций с имуществом КО, а также по счетам доходов и расходов.

Источники аудиторской информации.

Проверка формирования и использования источников финансирования капитальных вложений.

Основные направления проверки операций с основными средствами.

Проверка операций аренды имущества банка.

Нормативные и инструктивные документы, регламентирующие порядок проведения операций с имуществом КО, а также по счетам доходов и расходов

К основным нормативным документам, регламентирующим учет материальных ценностей и нематериальных активов и ис­пользуемых аудитором при проверке, относятся:

Ø Положение «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П от 26 марта 2007 года

Ø Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26-н.

Ø Приказ Минфина России «Методические указания по инвен­таризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49.

Ø Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифици­рованных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, мате­риалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. № 71а.

Ø Общероссийский классификатор основных средств (ОК 013-94), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Ø Учетная политика коммерческого банка.

Проверка отчетных данных о доходах, расходах и прибыли кредитной организации строится на нормативных документах Правительства и Центрального банка РФ, регламентирующих правила бухгалтерского учета доходов и расходов банка, форми­рования и использования прибыли, отнесения затрат на себесто­имость банковского продукта, отражение в учете операций бан­ка, связанных с доходами и расходами кредитной организации. Основой банковского аудита являются нормативные документы, определяющие его стандарты.

К числу основных нормативных документов относятся:

1. Положение «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П от 26 марта 2007 года

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение Банка России «О порядке начисления процен­тов по операциям, связанным с привлечением и размещением де­нежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26 июня 1998 г. № 39-П.

4. Методические указания к Положению Банка России «О по­рядке начисления процентов по операциям, связанным с привле­чением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 14 октября 1998 г. № 285-Т.

Кроме перечисленных нормативных документов, аудитор ис­пользует нормативные акты Банка России, регулирующие поря­док начисления процентов по кредитным договорам между ЦБ РФ и коммерческими банками, долговым обязательствам юридических и физических лиц (векселям, депозитным и сберегатель­ным сертификатам, облигациям), операциям с использованием банковских платежных карт, порядок формирования резервов и расчета налогооблагаемой базы.

Источники аудиторской информации

Коммерческие банки для обеспечения своей деятельности располагают определенными видами материальных ценностей и нематериальными активами, К материальным ценностям, обеспечивающим возможность осуществления банком различных операций, относятся, прежде всего, здания, различные виды оборудования, коммуникации, транспортные средства, канцелярские принадлежности и хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные хозяйствующим субъектом результаты интеллекту­альной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд организации в тече­ние длительного времени (свыше 12 месяцев).

Аудит материальных и нематериальных активов банка вклю­чает проверку:

  • соблюдения законодательных актов и нормативных докумен­тов Центрального банка по учету материальных и нематериаль­ных активов коммерческими банками;
  • своевременности и полноты отражения на соответствующих балансовых счетах приобретаемых материальных и нематериаль­ных ценностей;
  • правильности классификации материальных ценностей по
  • отдельным видам и их оценки;
  • правильности ведения аналитического учета по отдельным видам материальных и нематериальных ценностей;
  • полноты и своевременности начисления износа по группам материальных ценностей и нематериальным активам;
  • правильности переоценки основных средств;
  • правильности оформления документов по выбытию матери­альных и нематериальных активов и определения финансового результата;
  • правильности отражения операций по выбытию материаль­ных и нематериальных активов на соответствующих счетах;
  • порядка проведения инвентаризации и отражения ее резуль­татов по счетам бухгалтерского учета.

Аудит материальных ценностей и нематериальных активов включает проведение следующих процедур:

  • изучение разделов учетной политики банка, связанных с осо­бенностями учета (поступление и выбытие) материальных цен­ностей и нематериальных активов, применяемых способов на­числения амортизации;
  • проверка наличия и соблюдение установленного порядка оформления реализации (выбытия) основных средств и немате­риальных активов;
  • проверка правильности проведения переоценки основных средств;
  • своевременность постановки на учет приобретаемых матери­альных ценностей и правильность распределения их по группам учета;
  • проверка правильности документального оформления посту­пающих материальных активов и отражения их на соответствую­щих балансовых счетах;
  • соблюдение правил складского учета;
  • соответствие синтети­ческого и аналитического учета;
  • своевременность проведения инвентаризации.

Источники информации для данной проверки:

  • учредительные документы банка;
  • протоколы общего собрания участников банка, Совета и Правления банка, договоры на покупку материальных ценнос­тей, выписки из лицевых счетов по учету материальных ценностей и нематериальных активов, ведомости начисления амортизации;
  • ведомости по переоценке материальных активов; акты инвентаризации;
  • приказы о назначении материально
  • ответственных лиц;
  • другие первичные документы.

Основными этапами аудиторской проверки сохранности и учета материальных и нематериальных активов банка являются:

  • изучение учредительских документов, определяющих поря­док взноса материальных активов в оплату уставного капитала
  • банка;
  • анализ разделов учетной политики, относящихся к вопросам учета материальных и нематериальных активов, на соответствие ее действующим нормативным актам, полноту отраженных воп­росов, наличие утвержденного порядка выбытия основных средств;
  • проверка правильности ведения складского учета материальных активов, его соответствие данным аналитического учета;
  • проверка соответствия синтетического и аналитического учета;
  • проверка своевременности отражения по счетам бухгалтерс­кого учета поступающих (выбывающих) материальных и немате­риальных активов актам приемки (выбытия);
  • проверка полноты и своевременности начисления и отраже­ния по соответствующим счетам начисленной амортизации;
  • соответствие фактического документального оформления операций по учету материальных и нематериальных активов ус­тановленному законодательными и нормативными актами порядку.

В бухгалтерском учете коммерческих банков выделяются сле­дующие виды имущества:

  1. основные средства;
  2. имущество, приобретенное для финансового лизинга;
  3. нематериальные активы;
  4. материалы и запасы.

В качестве информационной базы при аудите доходов, расхо­дов и прибыли используются отчеты банка, первичные докумен­ты, являющиеся основанием для бухгалтерских проводок, фор­мирующих доходы и расходы банка: квартальные и годовые балансы, отчеты по форме № 102 «О прибыли и убытках» за квар­тал, полугодие, 9 месяцев и за год, публикуемая отчетность о при­были и убытках, отчет о распределении прибыли, мемориальные ордера о закрытии доходных и расходных счетов, ведомости на­числения процентов, выписки о движении средств по счетам 705, 706, 707 и 708 ,по счетам доходов и расходов будущих периодов по кредит­ным операциям, а также просроченных процентных платежей, выписки из лицевых счетов клиентов, данные внебалансового учета начисленных процентов, первичные документы клиентов (платежные поручения, распоряжения) и расходные кассовые ордера, протоколы собраний и кредитного комитета, кредитные договоры, договоры о расчетно-кассовом обслуживании, депо­зитные договоры, договоры об услугах для банка, документ «Учетная политика банка» и др.