28 счет

Брак в производстве приводит к снижению эффективности использования ресурсов. Производственным браком принято считать детали, узлы, полуфабрикаты, работы, изделия:

  • не соответствующие действующим стандартам или ТУ;
  • которые возможно использовать по назначению только после дополнительных расходов на приведение их в соответствие стандартам или ТУ либо невозможно использовать вообще.

Учет брака в производстве для целей бухгалтерского учета производится на 28 счете.

Брак по месту его выявления может быть:

  • внутренним (непосредственно на предприятии);
  • внешним (после реализации потребителю или посреднику).

По возможности исправить брак его подразделяют на:

  • исправимый;
  • неисправимый.

Выявленный брак должен быть оформлен актом, форма которого утверждается руководством предприятия.

Выявление и ведение учета производственного брака

Вполне естественно, что в рамках производственного процесса компании сталкиваются с проблемой выпуска бракованной продукции, что подразумевает несоответствие выпускаемого товара качественным или техническим параметрам. В результате, выпускаемые готовые изделия использовать по назначению не удается.

Специалисты выделяют следующие виды производственного недочета:

Принимая во внимание характер выявленного дефекта следует выделить:

  • исправимое несовершенство, когда применение готового продукта является целесообразным с экономической точки зрения и возможным с технической точки зрения;
  • неисправимый дефект, когда готовый продукт исправить невозможно с экономической точки зрения.

По локации обнаружения недостатка:

  • внутренний дефект, который выявляется на самом заводе;
  • внешний дефект, который обнаруживается покупателем после реализации товара.

Для ведения учета некачественных изделий созданный в структуре заводов и цехов отдел технического контроля формирует документ, где указывается факт выявления недочета и вид, к которому он относится. Допускается формирование обозначенной бумаги в произвольной форме. Однако здесь следует учесть пункт 2 статьи 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете».

Важно также понимать, что бухгалтерский учет неисправностей в производстве требуется и с точки зрения фискального учета. Обусловлено это тем, что убытки от производственного недочета сокращают базу налогообложения по налогу на прибыль. При учете расходов на дефекты производственного характера следует принимать во внимание лишь те издержки, которые не были отнесены на материальные запасы либо сотрудника, который этот недочет допустил.

В случае, если имеет место быть внешний недостаток, сокращается размер НДС, выплаченный предприятием ранее на размер налога с реализации возвращенного товара.

Необходимость 26 счета для бухгалтерского учета

Счет 28 призван обобщить сведения об убытках компании от дефектных изделий в производстве. В дебетовой части отражаются выявленный внутренний и внешний недочет. В кредитовой части компании отражают суммы, за счет которых происходит сокращение потерь от производства несоответствующей требованиям качества продукции. Это могут быть суммы, которые, например, должны быть взысканы с контрагентов за поставку некачественных материалов либо сырья, из которых впоследствии был изготовлен бракованный товар, или суммы, которые должны быть взысканы с виновников производственного недочета. Аналитика по данной категории убытков ведется по каждому структурному подразделению компании, видам изготавливаемой продукции, а также причинам либо виновникам подобного случая.

Как списать исправимый собственный брак с помощью 28 счета

Расходы, связанные со внутренним исправимым браком, относятся на себестоимость продукции и включают:

  • сырье и материалы, израсходованных на исправление брака;
  • заработная плата работников, задействованных в исправлении брака, и ЕСН на нее;
  • часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на действия по исправлению брака;
  • прочие расходы на исправление брака.

Основные проводки по 28 счету, отражающие исправление внутреннего брака:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
28 10.01, 70, 69, 25 Списаны расходы на исправление брака 12700 Лимитно-заборные карты, справка-расчет
73.02 28 Начислена сумма, взысканная с виновников брака 200 Справка-расчет
20.01 (23) 28 Списаны на себестоимость расходы по исправлению брака 12500

Как отразить в проводках внутренний неисправимый брак

Потери включают:

  • сырье и материалы, израсходованные на производство бракованной продукции;
  • доля зарплаты работников, выпустивших брак, и ЕСН на нее;
  • часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на производство брака;
  • другие расходы на изготовление бракованной продукции.

Из суммы потерь вычитают:

  • взыскания с виновников брака, если они установлены;
  • стоимость возвратных отходов и брака, который можно использовать.
Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
28 20.01 Списана себестоимость брака 2000 Справка-расчет, акт о возникновении брака
10.01, 21, 41 28 Приняты к учету бракованные материалы, полуфабрикаты, продукция по цене их возможного использования 800
73.02, 76.05 (60.01) 28 Начислены взыскания с виновников брака и поставщиков бракованного сырья 700
20, 23 28 Списаны потери от брака на себестоимость 500

Отдел подписки

В ст. 137 ТК РФ указано, что работодатель вправе удержать из заработной платы работника подотчетную сумму, но необходимо получить его письменное согласие (Письмо от 09.08.2007 N 3044-6-0). Решение об удержании указанной суммы из заработной платы работника руководитель организации принимает не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Правда, при условии, что сам работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Удержания из заработной платы производятся в соответствии с приказом или распоряжением руководителя организации. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). Допустим, работодатель решил не удерживать с сотрудника задолженность по выданным подотчетным средствам. При внешнем браке предприятие уменьшает сумму НДС, которая была начислена и уплачена ранее на сумму НДС с реализации возвращенной продукции.

Любое производство в большей или меньшей степени сопровождается возникновением брака. Поэтому важно знать, как организовать правильный бухгалтерский учет брака в производстве. В Комплексной конфигурации при использовании участка «Торговля+склад» учет товаров во всех необходимых аналитических разрезах организован на регистрах оперативного и поэтому проводки по торговым операциям формируются без аналитики. Посмотреть движения в разрезе товаров можно с помощью торговых отчетов, например, «Партий товаров» по финансовому учету.

Отражение внешнего исправимого брака

Расходы, увеличивающие себестоимость, включают:

  • подтвержденные затраты на исправление брака у потребителя;
  • расходы на транспортировку бракованной продукции;
  • возмещение других расходов покупателя, связанных с бракованной продукцией.

Если брак исправляется у производителя, он учитывается в течение времени исправления на забалансовом счете 002.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
28 60.01 Транспортные расходы включены в сумму потерь от брака 200 Счет за услуги перевозчика
28 10.01, 25, 69, 70 Учтены расходы производителя на исправление брака 800 Справка-расчет
20.01 28 Расходы на исправление производителем брака отнесены на себестоимость продукции 1000

Как отразить внешний неисправимый брак

Увеличение себестоимости происходит за счет:

  • производственной себестоимости забракованной потребителем продукции;
  • возмещения покупателю затрат на приобретение, доставку этой продукции и т.д.

Проводки по 28 счету, если выявлен неисправимый брак:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
96 28 Списание потерь от брака за счет резерва предприятия на гарантийный ремонт (при его наличии) 2000 Акт о выявлении брака, претензия
62.01 90.01 СТОРНО! Списание части выручки, приходящейся на брак 2000 Справка-расчет
90.02 41.01 (43) СТОРНО! Списание полной себестоимости бракованной продукции 1300

Счет учета основных средств 01

Счет 01 «Основные средства» — это активный синтетический счет, на котором обобщается информации о наличии и движении основных средств (ОС) организации. Счет 01 используется независимо от того, находятся такие основные средства в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Объект основных средств принимается к бухучету по дебету счета 01 в размере первоначальной стоимости. Если объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается в учете каждым собственником в соответствующей ему доле.

Для того, чтобы вести учет выбытия основных средств к счету 01 рекомендуется открывать субсчет «Выбытие основных средств» (01/В). В дебет этого субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС, а в кредит – сумма накопленной на момент выбытия амортизации. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Что касается аналитического учета основных средств, то он ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. Напомним, что инвентарный объект ОС – это (п. 6 ПБУ 6/01):

  • или объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
  • или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
  • или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Аналитический учет ОС должен быть построен таким образом, чтобы он давал возможность получать данные о наличии и движении основных средств для составления бухгалтерской отчетности (по местам нахождения ОС, их видам и т.д.).

Примеры бухгалтерских проводок по счету 01 «Основные средства»

Пример 1. Принятие к учету ОС

ООО «Каруна» в апреле 2020 года приобрело у поставщика ОС стоимость по договору 110 000руб., без НДС. Услуги по доставке — 10 000руб. Срок ПИ ОС — 36 месяцев, способ начисления амортизации — линейный. ОС будет использоваться в основной производственной деятельности.

Для отражения приобретения и принятия к учету ОС бухгалтер «Каруны» в апреле делает проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб Документ
08 60 Отражение поступления ОС 110 000 Накладная
08 60 Отражение стоимости доставки 10 000 Накладная
01 08 Принятие ОС к учету (110 000 + 10 000) 120 000 Бухгалтерская справка

Ежемесячная сумма амортизации составит: 120 000 / 36 = 3 333руб)

Начисление амортизации в мае:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
20 02 Ежемесячная амортизация 3 333 Бухгалтерская справка

Пример 2. Модернизация ОС

ООО «Фортуна» в сентябре 2014 года ввело в эксплуатацию ОС стоимостью 960 000руб., СПИ установлен 5 лет, амортизация начисляется линейным способом. В декабре 2020 года организация проводит модернизацию объекта на сумму 96 000руб. В результате модернизации СПИ увеличился на 1 год.

Выполним расчеты:

Проводки по модернизации ОС:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
01 08 Отражение увеличения стоимости ОС 96 000 Акт ОС-3

Выполним расчеты на 01 января:

Отражение амортизации в январе 2020 года:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
20 02 Отражение амортизации 13 867 Бухгалтерская справка

Пример использования 28 счёта

В марте 2020 года на заводе производящем детали для оборонной промышленности контролёром был выявлен брак. Контролёр классифицировал его как не подлежащий исправлению. Приемочной комиссией было установлено, что брак возник по вине фрезеровщика.

Затраты на создание детали составили 50 000 руб., включая стоимость отливки, зарплату работников с отчислениями, амортизацию оборудования, ОХР и ОПР.

Забракованная деталь может пойти на металлолом за 12 000 руб. Решено взыскать с фрезеровщика 10 000 руб.

Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма, руб.
Списана выбракованная деталь 28 20 50 000
Выбракованная деталь принята к учёту по цене металлолома 10 28 12 000
Отнесена на виновное лицо сумма возмещения по браку 73 28 10 000
Отнесены на затраты по выпуску ГП невозмещенные потери по бракованной детали 20 28 28 000